Аванс по зарплате: размер, сроки выплаты и удержание НДФЛ

Что говорит Трудовой кодекс об авансе

Сроки выплаты устанавливаются в коллективном договоре или локальном акте, а при их отсутствии — в трудовом договоре, и не могут быть реже одного раза в каждые полмесяца (ст. 253 ТК). Месячная зарплата выплачивается с разделением на две части — авансом и остальной частью — с перерывом, как правило, не более шестнадцати дней.

Фиксированного процента или суммы аванса в этой норме нет. Поэтому ответ на вопрос «сколько процентов выплачивать» нужно искать не в кодексе, а в собственных документах: коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовом договоре. Если размер там не указан, возникают споры — сотрудник ссылается на сложившуюся практику, а бухгалтер на устное распоряжение.

Как определить размер и даты аванса

Исходите из того, что аванс должен покрывать уже отработанное время, а не превышать его. Иначе при увольнении или длительной болезни в середине месяца возникнет переплата, которую придётся удерживать отдельно.

• закрепите в локальном акте две даты выплаты с перерывом не более шестнадцати дней — например, середина месяца и его конец;
• определите способ расчёта аванса: фиксированный процент оклада, сумма по тарифной ставке за отработанные дни или фактически отработанное время на дату выплаты;
• пропишите, как считать аванс при приёме на работу, отпуске и больничном в первой половине месяца;
• учтите, что при совпадении дня выплаты с выходным или праздничным нерабочим днём зарплата выплачивается накануне этих дней;
• не ставьте выплату аванса в зависимость от других платежей и их очерёдности — такая оговорка противоречит ст. 253 ТК.

Когда у сотрудника возникает доход и нужно ли удерживать НДФЛ

Налог на доходы физических лиц зависит от даты получения дохода. Для доходов в виде оплаты труда Налоговый кодекс определяет её особо: это последний день месяца, за который сотруднику начислен доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (ст. 367 НК). Это специальное правило для зарплаты, а не общий момент «день выплаты».

Отсюда практический вывод: налоговый момент по зарплате привязан к месяцу начисления, а не к дате конкретной выплаты. Исчисление и удержание налога по месту работы производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода (ст. 388 НК). Поэтому НДФЛ рассчитывается от всей начисленной за месяц суммы, а удерживается из выплачиваемых работнику денег — на практике чаще всего при выплате остатка. Ставка для резидентов — 12 процентов (ст. 381 НК).

Этот порядок снимает типичный страх «не удержали налог с аванса — значит, нарушили». Отдельного НДФЛ-момента при выдаче аванса нет, но важно, чтобы к концу месяца налог был исчислен со всего начисленного дохода и удержан полностью. Налоговый кодекс допускает удержание за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Если сомневаетесь в применении нормы к вашей схеме (например, при увольнении посреди месяца), сверьте её с актуальной редакцией кодекса.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный, без учёта льгот, взносов и иных удержаний. Сотруднику за месяц начислено 6 000 000 сум, аванс выплачен в размере 2 400 000 сум.

• НДФЛ за месяц: 6 000 000 × 12% = 720 000 сум — исчисляется от всей начисленной суммы;
• к выплате после налога: 6 000 000 − 720 000 = 5 280 000 сум;
• остаток к выплате второй частью: 5 280 000 − 2 400 000 = 2 880 000 сум;
• в расчётном листке стоит показать начислено, НДФЛ, уже выплаченный аванс и остаток — сотрудник должен видеть, откуда взялась сумма.

Типичные ошибки с авансом

• выплата зарплаты раз в месяц без оснований — нарушение ст. 253 ТК, даже если сотрудник согласен;
• аванс больше заработанного за отработанные дни — при увольнении приходится взыскивать переплату;
• удержание НДФЛ «по кругу» с каждой выплаты без итоговой сверки за месяц — к концу месяца сумма налога не совпадает с начисленным доходом;
• отсутствие в локальном акте способа расчёта аванса — сотрудники оспаривают размер;
• перенос аванса на следующий рабочий день вместо предыдущего, когда дата попала на выходной.

Ответственность за задержку аванса

Если срок выплаты нарушен, работодатель обязан выплатить деньги с процентами за каждый день задержки со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчёта включительно (ст. 333 ТК). Размер компенсации — десять процентов от ставки рефинансирования Центрального банка; он может быть повышен коллективным договором, локальным актом или трудовым договором. Обязанность возникает независимо от вины работодателя. Подробности по штрафам для должностных лиц — в статье «Сроки выплаты зарплаты».