НСБУ № 7 «Нематериальные активы»: требования и применение

Что считается нематериальным активом

НМА — это идентифицируемые объекты имущества без материально-вещественной формы, которые компания держит долгое время для производства, работ, услуг, продажи товаров или для административных функций (п. 5). Чтобы признать объект НМА, должны одновременно выполняться все условия п. 6:

• нет материально-вещественной структуры;
• объект используется длительно — срок полезного использования более 12 месяцев;
• стоимость единицы (комплекта) при покупке — не менее пятидесятикратной БРВ; руководитель вправе установить на отчётный период более низкий порог;
• объект не предназначен для перепродажи;
• есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие актив и исключительное право на него (патенты, свидетельства, договор покупки товарного знака);
• объект можно идентифицировать — он отделим от компании или возникает из договорных и иных юридических прав (п. 7).

Какие объекты включаются в НМА

Перечень п. 10 включает исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, на программы и базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, а также гудвилл, права пользования природными ресурсами и земельным участком и прочие НМА.

Важная деталь для IT: программа, которая является составной частью основного средства, учитывается вместе с этим основным средством. Если программа не входит в состав основного средства и исключительное право принадлежит компании — это НМА (п. 11). Квалификация и деловые качества персонала к НМА не относятся.

Стандарт не применяется к расходам на НИОКР (их учёт — по НСБУ № 11), к видам аренды по НСБУ № 6 и к расходам будущих периодов (п. 4).

Первоначальная стоимость

Все НМА принимаются к учёту по первоначальной стоимости (п. 14). У купленного актива она складывается из фактических затрат (п. 15):

• суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) по договору;
• регистрационные сборы, патентные пошлины и аналогичные платежи;
• таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги;
• информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам;
• страхование риска поставки (создания) и иные затраты на приведение актива в рабочее состояние.

Что не включается в стоимость и особые случаи

• Расходы на аккредитив, банковские комиссии за переводы и конвертацию, а также затраты, не связанные напрямую с приобретением, признаются расходами периода (п. 15).
• Проценты по кредиту, за счёт которого куплен готовый НМА, в стоимость не входят; проценты, начисленные в период разработки актива, — включаются (п. 15).
• При рассрочке актив принимается по цене без учёта рассрочки, а разница относится на финансовые расходы в течение периода рассрочки (п. 15).
• Покупка в валюте пересчитывается по курсу ЦБ на дату приобретения, а часть, оплаченная авансом, — по курсу на дату аванса (п. 17 в ред. приказа рег. № 3607 от 11.02.2025).
• Вклад в уставный капитал оценивается по денежной оценке, согласованной учредителями (п. 19); безвозмездно полученный актив — по надёжно определённой текущей стоимости (п. 20).

Амортизация: начало, сроки, методы

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту, и прекращается с первого числа месяца после полного погашения стоимости или списания (пп. 41–42). Начисление не зависит от финансового результата периода (п. 44).

Срок полезного использования устанавливается при принятии к учёту — исходя из срока действия патента или свидетельства, иных правовых ограничений и периода, в течение которого компания ожидает выгоду (п. 47). Если срок определить невозможно, норма амортизации устанавливается из расчёта пяти лет; для гудвилла срок не должен превышать двадцати лет (пп. 47, 66).

Допустимые методы (пп. 48–49): равномерный (прямолинейный), производственный (пропорционально объёму работ), а при интенсивном использовании — ускоренные: уменьшаемого остатка с удвоенной нормой и суммы чисел лет. К однородной группе НМА применяется один метод (п. 53). Выбранный метод и возможность пересмотра срока обязательно отражаются в учётной политике (п. 54); срок полезного использования пересматривается в конце года, если ожидания существенно изменились (п. 56).

Последующие расходы, переоценка и выбытие

• Затраты на улучшение, которые увеличивают ожидаемую выгоду и срок использования, увеличивают стоимость НМА (п. 27); затраты на поддержание актива в рабочем состоянии — расходы периода (п. 38).
• После признания НМА отражается по первоначальной стоимости за вычетом амортизации или по переоценённой стоимости; выбранный способ указывается в учётной политике (п. 26).
• Дооценка относится в резервный капитал на счёт 8510; уценка сверх ранее накопленной дооценки — на прочие операционные расходы (п. 34).
• Права, полученные по лицензионному договору, пользователь учитывает на забалансовом счёте, а периодические платежи относит на расходы периода (п. 61).
• Финансовый результат выбытия — выручка минус остаточная стоимость, косвенные налоги и расходы по выбытию (п. 68).
• Инвентаризация НМА — периодически, но не реже одного раза в два года (п. 69).

Чек-лист для бухгалтера

• проверить по каждому объекту все условия п. 6, включая документы на исключительное право;
• закрепить в учётной политике порог стоимости, если он ниже 50 БРВ, методы амортизации и модель последующей оценки;
• отделить права по лицензиям (забаланс) от приобретённых исключительных прав (баланс);
• собрать в первоначальную стоимость только допустимые затраты, банковские комиссии — в расходы;
• назначить даты пересмотра сроков и инвентаризации.