Уступка права требования (цессия): договор, учёт и налоги

Когда уступка допустима

Общее правило: согласия должника на смену кредитора не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 313 ГК). Поэтому первым делом проверьте, нет ли в основном договоре запрета или ограничения на уступку.

Есть и жёсткие пределы. Нельзя уступить права, неразрывно связанные с личностью кредитора, — например, требования об алиментах и о возмещении вреда жизни или здоровью (ст. 314 ГК). Не допускается без согласия должника и уступка по обязательству, в котором личность кредитора имеет для должника существенное значение (ст. 319 ГК).

Как оформить договор цессии

Форма договора зависит от формы основной сделки. Если требование основано на сделке в простой письменной или нотариальной форме, уступка делается в той же форме (ст. 320 ГК). Если основная сделка требовала государственной регистрации, уступку регистрируют в том же порядке.

Что стоит прописать в договоре:

• основание требования — реквизиты основного договора, акта, накладной или счёта-фактуры;
• размер уступаемого требования: основной долг, проценты, неустойка;
• цену уступки и срок оплаты цессионарием;
• срок и способ передачи документов и сведений о должнике;
• порядок уведомления должника;
• ответственность цедента — в пределах, которые допускает закон.

Уведомление должника и передача документов

Если должник не был письменно уведомлен о переходе прав, неблагоприятные последствия этого несёт новый кредитор (ст. 313 ГК). Типичная ошибка — подписать договор и не отправить уведомление: должник спокойно платит прежнему кредитору, и такой платёж признаётся надлежащим исполнением.

Цедент обязан передать цессионарию документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, важные для взыскания (ст. 316 ГК). Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору, пока тот не представит доказательства перехода требования. К цессионарию право переходит в том объёме и на тех условиях, которые существовали на момент перехода, включая право на неуплаченные проценты (ст. 315 ГК). Должник может выдвигать против нового кредитора те же возражения, что имел против прежнего, на момент получения уведомления (ст. 317 ГК).

Ответственность цедента

Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного требования, но не отвечает за то, что должник не заплатит. Исключение — если цедент принял на себя поручительство за должника (ст. 321 ГК). Если вы покупаете долг, закрепляйте такие гарантии отдельным условием договора поручительства, а не рассчитывайте на них по умолчанию.

Не путайте цессию с переводом долга: когда должник передаёт свой долг другому лицу, это допускается лишь с согласия кредитора (ст. 322 ГК).

Налог на прибыль: как считается доход или убыток

Для налога на прибыль доход по договору уступки считается по ст. 300 НК как положительная разница. Для цедента — между ценой, по которой уступлено требование, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки, по первичным документам цедента. Для цессионария — между суммой, подлежащей получению от должника по основному долгу (в том числе суммой сверх основного долга) на дату уступки, и стоимостью приобретения права требования.

Доход признаётся в том периоде, в котором произведена уступка. Отрицательная разница признаётся убытком налогоплательщика и вычитается при определении налоговой базы (ст. 300 НК).

Пример на условных числах. Компания-цедент уступает долг покупателя в 100 млн сумов за 80 млн сумов. Разница отрицательная: убыток 20 млн сумов, который по ст. 300 НК вычитается из налоговой базы. Цессионарий купил то же требование за 80 млн сумов и получил от должника 100 млн сумов: его положительная разница составляет 20 млн сумов и увеличивает налоговую базу.

НДС и особые случаи

Уступка прав по займам в денежной форме и кредитным договорам относится к финансовым услугам, освобождаемым от НДС (ст. 244 НК). Для уступки торговой дебиторки (по договорам поставки, услуг) этой нормой не обойтись: порядок НДС определяйте отдельно по условиям конкретной сделки и действующей редакции НК.

Ещё один нюанс: если ранее вы списали долг как безнадёжный и отнесли на расходы, а затем уступили его, полученные суммы признаются доходом в виде возмещения ранее вычтенных расходов (ст. 301 НК).

Как отразить цессию в учёте

Конкретные проводки зависят от вида требования и учётной политики, поэтому здесь — общая логика. У цедента: списывается дебиторская задолженность, поступление денег от цессионария отражается отдельно, разница между ценой уступки и балансовой стоимостью требования — финансовый результат. У цессионария: приобретённое требование принимается к учёту по цене приобретения, при получении денег от должника разница между суммой получения и ценой покупки формирует доход.

Основа для записей — договор цессии, акт приёма-передачи документов, подтверждение уведомления должника и платёжные документы. Если по должнику были начислены резервы, их тоже нужно скорректировать. Сверьте остатки с должником актом сверки на дату уступки.

Чек-лист перед подписанием

• проверен основной договор: нет ли запрета на уступку;
• форма цессии совпадает с формой основной сделки;
• сумма требования подтверждена первичными документами и актом сверки;
• подготовлено письменное уведомление должника и подтверждена его отправка;
• документы по требованию переданы по акту;
• рассчитан налоговый результат по ст. 300 НК;
• учётная политика и проводки согласованы с бухгалтером.