Депонированная зарплата: невыплаченные суммы, учёт и списание

Что такое депонирование и где оно отражается

Депонирование — перевод неполученной в срок зарплаты из текущих расчётов в отдельный учёт. Срок выплаты определяют коллективный договор, локальный акт или трудовой договор, и он не может быть реже одного раза в каждые полмесяца (ст. 253 Трудового кодекса). Если к этому сроку работник деньги не получил, сумма остаётся долгом работодателя.

НСБУ № 21 в разделе расчётов по оплате труда выделяет два счёта: 6710 для текущих расчётов по зарплате и 6720 для депонированной зарплаты. По счёту 6720 отражаются долги перед работниками по неполученной зарплате, а аналитический учёт по счетам 6710 и 6720 ведётся отдельно по каждому работнику организации.

Порядок действий бухгалтера

• Дождитесь окончания срока выплаты по ведомости или платёжному поручению и зафиксируйте, кому именно деньги не выданы.
• Составьте реестр неполученных сумм по работникам: ФИО, период, сумма, причина (отпуск, болезнь, не явился, отсутствуют реквизиты).
• Отразите перенос долга по каждому работнику со счёта 6710 на счёт 6720: дебет 6710, кредит 6720. Это внутренняя проводка по расчётам, расход в ней не возникает.
• Свяжитесь с работником всеми способами, которые зафиксированы в кадровых документах, и сохраните доказательства: письма, сообщения, акты.
• При появлении работника выплатите долг и закройте остаток: дебет 6720, кредит счёта денежных средств.
• Раз в год и перед составлением отчётности включайте депонентские остатки в инвентаризацию расчётов и сверяйте реестр с остатками по счёту 6720.

Депонирование не снимает обязанность платить

Главное правило: перенос на счёт 6720 — это бухгалтерская запись, а не освобождение от долга. Работодатель несёт перед работником материальную ответственность за задержку выплаты зарплаты в размере, установленном статьёй 333 Трудового кодекса: при нарушении срока выплаты нужно заплатить причитающееся с процентами (денежной компенсацией) исходя из действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день задержки, начиная со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчёта включительно.

Эта обязанность возникает независимо от наличия вины работодателя в задержке. Поэтому, если деньги не получены по причине самого работника, но вы не можете подтвердить, что предприняли разумные меры для выплаты (перечисление на карту, вызов в кассу, уведомление), спор о компенсации может закончиться не в вашу пользу. Для надёжности соберите пакет: ведомость, реестр, уведомление работнику, подтверждение отправки.

Сколько хранить долг и когда он «сгорает»

Общий срок исковой давности по Гражданскому кодексу — три года. По обязательствам с определённым сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения, то есть для зарплаты — со дня, когда её нужно было выплатить.

Но для трудовых споров Трудовой кодекс (ст. 560) устанавливает и собственные сроки обращения в суд: по другим трудовым спорам — шесть месяцев с того дня, как работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Какой срок применим к конкретному требованию по неполученной зарплате и как он исчисляется, зависит от обстоятельств, и однозначного ответа без анализа дела нет. Практичный подход: не списывать депонентский долг по самому короткому из сроков, а закрепить в учётной политике консервативный срок и согласовать его с юристом.

Отдельный случай — смерть работника. Зарплата, не полученная ко дню смерти, выдаётся членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении, не позднее семи дней со дня подачи работодателю заявления, копии свидетельства о смерти и предъявления оригинала. Депонентский остаток по умершему работнику — это не «бесхозный» долг, пока такие лица вправе обратиться.

Списание и налоговые последствия

Если срок давности истёк и вы приняли решение списать долг, в учёте его закрывают в доход: по кредиту счёта 9360 «Кредитор ва депонент қарзларни ҳисобдан чиқаришдан даромадлар» (доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности) в корреспонденции со счётами, на которых учитывался долг. Для депонированной зарплаты это дебет 6720, кредит 9360.

В налоговом учёте доход от списания обязательства в порядке, установленном законодательством, входит в совокупный доход (ст. 297 НК), за исключением доходов от списания расходов, ранее не вычтенных. Если вы не уверены в сумме, которая должна войти в налоговую базу, уточните это до закрытия периода: ошибка здесь влияет на налог на прибыль.

Пример на условных числах

Пример условный. Компания начислила работнику 4 000 000 сумов к выплате, но он не вышел за деньгами. В день окончания срока выплаты бухгалтер переводит долг: дебет 6710, кредит 6720 на 4 000 000. Если работник пришёл через два месяца, бухгалтер выплачивает долг (дебет 6720, кредит денежных средств) и отдельно рассчитывает компенсацию за каждый день задержки по правилам ст. 333 ТК. Если же работник не появился и срок давности по решению компании истёк, остаток 4 000 000 списывается: дебет 6720, кредит 9360, и включается в доход.

Типичные ошибки

• Списывают долг по зарплате в доход «на всякий случай» без решения, актов и проверки срока.
• Не ведут учёт по каждому работнику отдельно, и по остатку на счёте 6720 нельзя понять, кому он должен.
• Считают депонирование способом не платить компенсацию за задержку.
• Не фиксируют попытки выплаты, и в споре нечем подтвердить добросовестность.
• Не проверяют депонентские остатки при инвентаризации расчётов.