Аудит первой отчётности по НСФО № 1 и № 2: что проверит аудитор

Кого касаются стандарты и что в них главное для аудита

Оба стандарта применяются юридическими лицами независимо от формы собственности, кроме организаций общественного интереса и бюджетных организаций. НСФО № 1 заменяет прежний 1-й НСБУ «Представление финансовой отчётности и учётная политика» (приказ № 130 от 14.06.2024 признан утратившим силу). НСФО № 2 отдельно регулирует учётную политику, оценки и исправление ошибок.

Для аудитора эти два документа задают критерии проверки. НСФО № 1 отвечает на вопрос «что и как показано в отчётности»: состав комплекта, сравнительные данные, группировка статей, примечания. НСФО № 2 отвечает на вопрос «на каком основании»: как выбрана и изменена политика, как получены оценки и как исправлены ошибки.

Состав комплекта и идентификация форм

Первое, что проверяется, — полнота комплекта. В него входят баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об изменениях в собственном капитале, отчёт о движении денежных средств (п. 6 НСФО № 1), примечания и сравнительные данные. Если отчёт о движении денежных средств раньше готовился «для галочки», сейчас его придётся сверять с остальными формами.

Каждая форма и примечания должны быть идентифицированы: наименование организации, отчётная дата или период, валюта представления и степень округления (п. 21). Мелкая на вид деталь — разные округления в формах и примечаниях — типичный источник замечаний.

• баланс, финансовые результаты, изменения в капитале, денежные потоки — все четыре формы связаны между собой по суммам;
• примечания содержат ссылки на статьи форм, а статьи форм — на примечания (п. 103);
• полный комплект составляется не реже одного раза в год (п. 22).

Сравнительные данные и баланс на начало предыдущего периода

Для первой отчётности по НСФО это центральный блок. Организация показывает сравнительную информацию по всем суммам, указанным за текущий период (п. 24). Если в новой отчётности изменены состав или группировка статей, сравнительные суммы тоже реклассифицируются, а в примечаниях раскрывается характер, сумма и причина реклассификации (п. 26). Когда пересчитать сравнительные суммы невозможно, раскрывается причина, почему этого не сделано (п. 27).

Если ретроспективное применение политики, пересчёт или реклассификация существенно влияют на данные на начало предыдущего периода, к сравнительной информации добавляется баланс на эту дату (п. 28). Аудитор по ISA 710 получает доказательства того, что сравнительная информация представлена в соответствии с требованиями применимой концепции отчётности.

Если аудитор меняется одновременно с переходом на новые стандарты, добавляется ISA 510: проверяется, что входящие остатки не содержат существенных искажений и что политика, заложенная в них, применена последовательно.

Учётная политика: документ и раскрытие

Аудитор ожидает увидеть учётную политику как рабочий документ, а не формальный приказ. По НСФО № 2 для операций, к которым нет специального стандарта, руководство разрабатывает политику по собственному суждению (п. 12), а для однотипных операций политика выбирается и применяется последовательно (п. 14).

В примечаниях раскрывается существенная информация о политике (п. 24), причём лучше работает описание, учитывающее специфику именно вашей организации, а не пересказ текста стандарта (п. 27). Если руководство принимало суждения, существенно повлиявшие на признанные суммы, они тоже раскрываются (п. 30).

Важная оговорка: раскрытием нельзя исправить неуместно применённую политику (п. 6). Если выбранный подход не соответствует стандарту, пояснение в примечаниях ситуацию не спасёт. Заявление о соответствии НСФО должно быть явным и безоговорочным, а сделать его можно только после выполнения всех требований (п. 4).

Переход: изменения политики и применение впервые

Если для конкретного стандарта нет специальных переходных правил, изменение политики применяется ретроспективно (п. 19 НСФО № 2), за исключением случаев, когда определить эффект практически невозможно (п. 21). Политику меняют только если этого требует стандарт либо изменение даёт более уместную и надёжную информацию (п. 15).

На практике аудитор запросит: расчёт влияния на каждую статью, которую затронул переход; обоснование, почему пересчёт невозможен (если вы на это ссылаетесь); раскрытие названия стандарта, описания изменения и применённых переходных положений (п. 31). Сводная таблица «было по НСБУ — стало по НСФО» по статьям баланса экономит время обеим сторонам.

Оценки, непрерывность и ошибки

К оценкам НСФО № 2 относит, например, резерв ожидаемых кредитных потерь, чистую стоимость реализации запасов, справедливую стоимость и амортизацию основных средств (п. 37). Для каждой существенной оценки аудитор попросит метод, исходные данные и обоснование допущений; раскрываются допущения о будущем и источники неопределённости (п. 33).

Различайте три ситуации. Изменение оценки не относится к прошлым периодам и не является исправлением ошибки (п. 40). Смена базы оценки — это уже изменение политики, а не оценки (п. 42). Ошибки предыдущего периода — арифметические, ошибки применения политики, недосмотр, мошенничество (п. 48) — исправляются пересчётом сравнительных данных (п. 47). От правильной классификации зависит, будет ли пересчитана прошлая отчётность.

Оценка непрерывности деятельности учитывает информацию не менее чем за двенадцать месяцев после отчётной даты (п. 8). Бюджет или прогноз движения денег на этот срок стоит подготовить заранее.

Примечания, зачёт и нестандартные показатели

В примечаниях раскрываются основа подготовки, учётная политика и информация, необходимая для понимания форм (п. 101 НСФО № 1). Представляется только существенная информация (п. 10): избыточные раскрытия так же вредны, как пропущенные.

Зачёт активов и обязательств, доходов и расходов не допускается, кроме прямо разрешённых случаев (п. 34). Резервы, уменьшающие стоимость актива (в том числе ожидаемые кредитные убытки), зачётом не считаются (п. 36). Если в публичных материалах вы используете собственные показатели вроде «скорректированной прибыли», в примечаниях нужны название, метод расчёта и количественная сверка с отчётностью (п. 106).

• учётная политика, утверждённая руководством, с обоснованием выбора методов;
• таблица перехода «НСБУ → НСФО» с расчётом влияния по статьям;
• расчёты и допущения по каждой существенной оценке;
• перечень реклассификаций сравнительных данных с причинами;
• прогноз денежных потоков на период не менее двенадцати месяцев после отчётной даты;
• проект примечаний с перекрёстными ссылками на формы.