Акт сверки с налоговой: как запросить и что делать с расхождениями

Что такое акт сверки с налоговой и на чём он основан

Налоговые органы обязаны обеспечивать полный и своевременный учёт налогоплательщиков, объектов налогообложения, начисленных и уплаченных налогов (ст. 27 НК). Результат этого учёта по каждому налогу и есть то, что на практике называют лицевым счётом налогоплательщика: начисления по отчётности и решениям, поступившие платежи, пени, штрафы, зачёты и возвраты, итоговое сальдо — долг или переплата.

Акт сверки фиксирует, совпадает ли это сальдо с данными учёта налогоплательщика. В Налоговом кодексе встречаются два вида сверки:

• акт сверки исполнения налогового обязательства — налоговый орган составляет его по требованию налогоплательщика (ст. 27 НК);
• совместная сверка расчётов по налогам, пеням и штрафам — проводится по предложению налогового органа или налогоплательщика, если есть факты, свидетельствующие о возможной излишней уплате налога (ст. 103 НК);
• отдельно от них существует акт сверки взаиморасчётов с дебитором, который используется при взыскании налогового долга за счёт дебиторской задолженности (ст. 121¹ НК), — это уже сверка между двумя компаниями, а не с бюджетом.

Как запросить сверку

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей обмен информацией с налоговыми органами идёт исключительно через персональный кабинет налогоплательщика (ст. 56 НК). Кабинет — информационный ресурс на официальном веб-сайте налогового комитета, и формируется он после постановки на налоговый учёт. Поэтому и запрос на сверку, и ответ на него, как правило, проходят через кабинет.

Порядок действий удобно выстроить так:

• выгрузить из кабинета данные о состоянии расчётов по каждому налогу за нужный период (названия разделов в интерфейсе меняются, ориентир — сведения о начислениях, платежах и сальдо);
• сформировать такую же ведомость по своему учёту: начисления по декларациям и расчётам, платёжные поручения с датами и назначением платежа;
• сопоставить построчно по каждому налогу и периоду и выписать все строки, где цифры не сходятся;
• направить в налоговый орган обращение о составлении акта сверки с перечнем налогов и периодов (основание — ст. 27 НК), приложив свою ведомость и документы по спорным строкам;
• после получения акта — подписать его без разногласий либо с разногласиями, указав спорные суммы и подтверждающие документы.

Почему лицевой счёт расходится с учётом

Большинство расхождений сводятся к нескольким типовым причинам. Важно понять, у кого ошибка: у компании, у налогового органа или у банка.

• Неверные реквизиты в платёжке. Обязанность по уплате налога не признаётся исполненной, если из-за неправильного указания банковских реквизитов деньги не поступили на соответствующий счёт казначейства (ст. 89 НК). Такой платёж висит как невыясненный или ушёл на другой налог, а по нужному налогу растёт долг и пеня.
• Недостаточный остаток на счёте. Налог считается уплаченным с момента предъявления в банк поручения — при наличии достаточного денежного остатка на день платежа (ст. 89 НК). Если денег не хватало, платёж не засчитан, даже если поручение отправлено.
• Отчётность и учёт не совпадают. В лицевом счёте начисление идёт по поданной декларации; если в учёте налог исправлен, а уточнённая отчётность не подана, суммы разойдутся.
• Зачёт переплаты в другой налог. При наличии долга переплата засчитывается налоговым органом самостоятельно в установленной очерёдности (ст. 103, 104 НК) — в учёте компании это часто не отражено.
• Начисления по проверке. Суммы по решению о результатах налоговой проверки попадают в лицевой счёт, а в бухгалтерии могут быть не проведены или оспариваться.

Как исправить каждое расхождение

Способ исправления зависит от причины. Налогоплательщик вправе самостоятельно исправлять ошибки, допущенные при учёте объектов налогообложения, исчислении и уплате налогов (ст. 21 НК).

• Ошибка в декларации, из-за которой налог занижен, — подать уточнённую налоговую отчётность (ст. 83 НК). Если ошибка не привела к занижению налога, уточнённую отчётность подать можно, и поданная после срока она не считается представленной с нарушением срока.
• Освобождение от ответственности при уточнении после срока уплаты — только если уточнённая отчётность подана до того, как вы узнали об обнаружении занижения налоговым органом или о назначении налогового аудита, и до её подачи уплачены недостающий налог и пени (ст. 83 НК).
• Ошибочный платёж (не тот налог, не те реквизиты) — ошибочно уплаченные суммы налога, пени и штрафа возвращаются на основании письменного обращения налогоплательщика, а если ошибся банк или Казначейство — на основании их обращения (ст. 104 НК).
• Переплата — заявление о зачёте в счёт предстоящих платежей или долга либо о возврате (ст. 103, 104 НК).
• Ошибка на стороне налогового органа — указать её в разногласиях к акту сверки с документами; если исправление не внесено, решение или действия налогового органа можно обжаловать (ст. 21 НК).

Переплата после сверки: зачёт, возврат и сроки

Сверка особенно нужна, когда есть подозрение на переплату: именно с даты подписания акта совместной сверки Налоговый кодекс отсчитывает сроки решений о зачёте и возврате.

• при наличии налогового долга переплата засчитывается в такой очерёдности: сначала в счёт пени по этому налогу, затем в счёт других налогов и пеней по ним, затем в счёт штрафов за налоговые правонарушения (ст. 103 НК);
• решение о зачёте в счёт долга принимается в течение десяти дней со дня обнаружения переплаты или со дня подписания акта совместной сверки, если она проводилась (ст. 104 НК);
• сумма переплаты возвращается по письменному заявлению в течение пятнадцати дней со дня получения заявления налоговым органом; для субъектов с высоким Рейтингом устойчивости — в течение трёх дней, кроме НДС (ст. 104 НК);
• заявление о зачёте или возврате можно подать в течение трёх лет со дня уплаты суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (ст. 104 НК);
• об отказе в зачёте или возврате налоговый орган обязан сообщить в течение трёх дней со дня принятия решения; при нарушении срока возврата начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка за каждый календарный день (ст. 104 НК).

Пени: что проверить в акте

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днём уплаты (ст. 110 НК). Поэтому при сверке стоит пересчитать пени по датам фактического списания платежей, а не по датам в учёте.

• пени не начисляются на долг, который нельзя было погасить из-за приостановления операций по счетам или ареста денежных средств по решению налогового органа, — за весь период действия этих мер (ст. 110 НК);
• не начисляются пени на долг, возникший из-за выполнения письменных разъяснений финансового или налогового органа (ст. 110 НК);
• заявление об отсрочке или рассрочке начисление пени не останавливает (ст. 110 НК).

Как часто сверяться

Закон не устанавливает обязательной периодичности сверки — это инструмент налогоплательщика. На практике её проводят перед годовой отчётностью и аудитом, перед реорганизацией или ликвидацией, при смене бухгалтера, перед получением кредита или участием в тендере, а также всякий раз, когда в кабинете появился долг, которого нет в учёте. Чем раньше найдено расхождение, тем меньше пени и тем проще доказать ошибочный платёж документами.