Списание кредиторской задолженности: когда возникает доход

Срок исковой давности: отправная точка

Общий срок исковой давности — три года (ст. 150 ГК). Это срок, в пределах которого поставщик может защитить своё право через суд (ст. 149 ГК). Изменить его договором стороны не могут (ст. 152 ГК).

• по обязательствам с определённым сроком исполнения давность начинает течь по окончании этого срока (ст. 154 ГК) — например, со дня, следующего за датой оплаты по договору;
• если срок оплаты не определён или определён моментом востребования, давность течёт с момента, когда у кредитора возникло право потребовать исполнения;
• для отдельных видов требований законодательство может устанавливать специальные сроки — короче или длиннее общего (ст. 151 ГК);
• суд применяет исковую давность только по заявлению стороны в споре (ст. 153 ГК) — поэтому истечение срока даёт основание для списания в учёте, но не «обнуляет» долг автоматически.

Что прерывает срок — и обнуляет расчёт

Самая частая ошибка — считать три года с даты поставки, не глядя на последующую переписку. Течение давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга; после перерыва срок начинается заново (ст. 157 ГК).

• признанием долга обычно считаются подписанный акт сверки, частичная оплата, письмо с просьбой об отсрочке;
• срок приостанавливается, в частности, при непреодолимой силе, моратории, а также при заключении соглашения о медиации (ст. 156 ГК);
• поэтому перед списанием соберите по каждому кредитору хронологию: дата исполнения, последние сверки, платежи, претензии;
• если вы заплатите долг уже после истечения срока, потребовать деньги обратно нельзя (ст. 161 ГК).

Как оформить списание

• проведите инвентаризацию расчётов и выделите задолженность с истёкшим сроком давности;
• оформите приказ руководителя о списании с перечнем кредиторов, сумм, дат возникновения и обоснованием истечения срока;
• в учёте по Плану счетов НСБУ № 21: списание текущей задолженности перед поставщиками с истёкшим сроком давности — Дт 6010 Кт 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»;
• по долгосрочной задолженности перед поставщиками Инструкция к Плану счетов даёт корреспонденцию Дт 7010 Кт 9390;
• аналогично на счёт 9360 списываются невостребованные депонированные суммы и прочая кредиторская задолженность с истёкшим сроком давности;
• сохраните документы — договор, акты, сверки, приказ: они подтвердят дату и сумму дохода при налоговой проверке.

Налог на прибыль: списанный долг — доход

Пункт 12 части третьей ст. 297 НК прямо включает в совокупный доход доход от списания обязательства в порядке, установленном законодательством. Исключение одно: не считается доходом списание расходов, которые ранее не были вычтены в соответствии со ст. 317 НК.

• пример логики: компания получила услугу, отнесла её стоимость на вычитаемые расходы, но не оплатила; через три года долг списан — сумма возвращается в налоговую базу как доход;
• если же расход по этому долгу в своё время не уменьшал налоговую базу (был невычитаемым по ст. 317), его списание доходом не признаётся;
• доход признаётся в том периоде, когда обязательство списано; с учётом трёхлетнего срока давности по налоговому обязательству (ст. 88 НК) затягивание списания создаёт риск доначисления за конкретный год.

Налог с оборота и другие режимы

Для плательщиков налога с оборота объект налогообложения — совокупный доход, определяемый по главе 43 НК, за исключением доходов из ст. 304 (ст. 463 НК). Доход от списания обязательства входит в главу 43 (ст. 297), поэтому списанная кредиторка увеличивает и базу налога с оборота.

• полученные авансы, которые так и не были отработаны, — тоже кредиторская задолженность; пока аванс числится, доходом он не является (п. 6 ст. 304 НК), а при списании становится доходом от списания обязательства;
• по НДС отдельного правила о корректировке при списании кредиторской задолженности в разделе о налоге на добавленную стоимость мы не нашли — каждый случай с ранее принятым к зачёту НДС стоит оценить отдельно.

Кредитор по ту сторону: безнадёжный долг

Для поставщика тот же долг — дебиторская задолженность. НК относит к безнадёжной задолженность, которая не может быть погашена, в том числе вследствие истечения срока исковой давности. Порядок вычета безнадёжных долгов у кредитора — предмет отдельной статьи о дебиторской задолженности; здесь важно, что списание у одной стороны не зависит от действий другой.