Создание сайта компании: нематериальный актив или расход

Главный вопрос: зачем нужен сайт

Ответ определяет всё остальное. По SIC 32 сайт, созданный в ходе разработки, признаётся нематериальным активом тогда и только тогда, когда выполнены условия IAS 38.57, в первую очередь — способность показать, как сайт будет приносить будущие экономические выгоды. Для сайта, который работает только как визитка и реклама собственных товаров и услуг, такую выгоду показать нельзя, и все затраты на его разработку списываются в расходы по мере возникновения.

Сайт с приёмом заказов и оплаты, личными кабинетами или платными сервисами — другое дело: он сам создаёт выручку, и капитализировать его затраты можно. НСБУ № 7 требует того же по существу: будущая выгода должна быть доказана — актив должен увеличивать будущий доход организации или снижать будущие расходы (п. 8).

Стадии разработки и их учёт

SIC 32 выделяет четыре стадии разработки и стадию эксплуатации. Для сайта, который проходит критерий выгоды, раскладка такая:

• планирование (оценка осуществимости, цели, выбор вариантов) — расход, как стадия исследований;
• разработка приложений и инфраструктуры, включая получение доменного имени, установку и нагрузочное тестирование — включается в стоимость сайта;
• графический дизайн страниц — включается в стоимость;
• наполнение контентом — в стоимость включается контент для целей, не связанных с рекламой собственной продукции; фотосъёмка собственных товаров и тексты, продвигающие вашу продукцию, — расход, причём в момент получения услуг, а не публикации;
• эксплуатация (поддержка и развитие после запуска) — расход, если затраты не отвечают критериям признания актива.

Перенос в НСБУ № 7: что проверить

Чтобы сайт попал на баланс как НМА, он должен одновременно отвечать условиям п. 6 НСБУ № 7. Для сайта на практике важны три из них.

Первое — стоимость: не менее пятидесятикратного размера БРВ за единицу, при этом руководитель вправе установить на отчётный период более низкий порог. Меньшие суммы остаются расходами. Второе — срок: использование более 12 месяцев. Третье — документы: должны быть оформленные документы, подтверждающие и сам актив, и исключительное право организации на него. Для сайта это в первую очередь договор с разработчиком и акт приёмки.

Налоговый кодекс (ст. 307) требует того же: срок свыше двенадцати месяцев и надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование НМА и исключительное право. Поэтому главная ловушка — договор, по которому разработчик лишь предоставляет право пользования сайтом или движком. Тогда исключительного права у вас нет, и это уже не ваш НМА.

Исключительное право или лицензия

Сайт состоит из программного кода, баз данных и дизайна. Программа и база данных попадают в НМА, если они не являются частью основного средства и исключительное право принадлежит организации (п. 11 НСБУ № 7). Поэтому в договоре на разработку важно зафиксировать переход исключительных прав к заказчику, а в актах — выделить, за что именно платит компания.

Если вам передали только право использовать готовую платформу или конструктор, это НМА на балансе не создаёт: по п. 61 такие активы учитываются пользователем на забалансовом счёте по цене из договора, а периодические платежи за право использования по НК признаются расходами и распределяются равномерно в течение срока использования.

Домен и хостинг

Получение доменного имени SIC 32 относит к стадии разработки инфраструктуры, то есть первичная регистрация домена при запуске нового сайта-актива входит в его стоимость. Ежегодное продление домена — это периодический платёж, и его разумно списывать в расходы в периоде, к которому он относится.

Хостинг SIC 32 прямо выводит за рамки капитализации: затраты на услуги хостинг-провайдера — расход по мере получения услуг. Покупку собственного сервера оборудование учитывают как основное средство, а не как часть сайта.

Условный пример разделения затрат

Пример на условных числах, не связанных с реальными ценами. Интернет-магазин: договор на 60 условных единиц. Планирование — 6; разработка магазина и интеграция оплаты — 36; дизайн — 8; фотосъёмка собственных товаров — 4; технический контент без рекламной цели — 6. В стоимость сайта попадают 36 + 8 + 6 = 50, в расходы — 6 + 4 = 10.

Если срок использования определён в три года (36 месяцев), условная амортизация — около 1,4 единицы в месяц. Срок полезного использования устанавливается при принятии НМА к учёту (п. 47 НСБУ № 7), а SIC 32 указывает, что для сайта он должен быть коротким. Если срок определить нельзя, по НК нормы амортизации устанавливаются в расчёте на пять лет.

После запуска: доработки и поддержка

Дальнейшие расходы делите по тому же признаку. Затраты, которые расширяют возможности сайта и увеличивают срок его использования, увеличивают стоимость НМА (п. 27 НСБУ № 7). Текущая поддержка, исправление ошибок, обновление контента и продление услуг — расходы периода (п. 38). Амортизация по НК начисляется ежемесячно, поэтому дату принятия к учёту и состав стоимости нужно закрепить документально.