Проводки по налогам компании: прибыль, имущество, земля и прочие платежи

Главный счёт: 6410 и принцип «начислил — кредит, заплатил — дебет»

Сводная информация о текущих обязательствах перед бюджетом ведётся на счёте 6410, а аналитика — отдельно по каждому виду налога. Это важно: по одному счёту без разбивки по налогам вы не сможете сверить остаток с лицевым счётом в налоговом органе.

Механика одинакова для любого налога. Начисление — кредит 6410 в корреспонденции со счётом, в чьи расходы относится налог. Уплата — дебет 6410 в корреспонденции со счетами денежных средств. Если часть налога уже уплачена авансом, сначала используется счёт авансов в бюджет (группа 4400), и итоговый расчёт закрывает авансы против обязательства.

• начислили налог на расходы периода — дебет 9430, кредит 6410;
• начислили налог на прибыль — дебет 9810, кредит 6410;
• перечислили налог в бюджет — дебет 6410, кредит счетов денежных средств;
• зачли ранее уплаченный аванс — дебет 6410, кредит группы 4400.

Налог на прибыль: счёт 9810 и закрытие на финансовый результат

Налог на прибыль не входит в себестоимость и не уменьшает операционный результат: он относится к использованию прибыли на уплату налоговых обязательств (группа 9800). Начисленные за год авансовые платежи и доплаты по расчёту отражаются по дебету счёта 9810 (расходы по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом 6410. Прочие налоговые обязательства, исчисляемые из прибыли, ведутся на 9820.

По окончании года при составлении годовой отчётности счета 9810 и 9820 закрываются на счёт 9910 (итоговый финансовый результат), после чего чистая прибыль определяется в отчёте о финансовых результатах. Обратите внимание на принцип: расход по налогу на прибыль в учёте определяется исходя из учётного дохода, а налог к уплате — исходя из налогооблагаемого дохода. Разницу план счетов предписывает учитывать как временную (отложенный налог), и если в вашей компании она значима, этот блок нужно вести отдельно.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год, отчётный период — квартал. Отчётность по итогам отчётного периода сдаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за ним, по итогам года — не позднее 1 марта. Уплата — не позднее срока сдачи отчётности. Налогоплательщики с совокупным доходом за предыдущий год свыше двадцати миллиардов сумов платят ещё и ежемесячные авансовые платежи не позднее 23 числа.

Налог на имущество юридических лиц

Объект налога — недвижимое имущество. База по зданиям и сооружениям, подлежащим регистрации, а также по линейным объектам — среднегодовая остаточная стоимость, поэтому для расчёта налога нужны данные об амортизации в учёте: чем точнее учёт первоначальной стоимости и амортизации, тем меньше расхождений с налоговой базой.

В учёте начисленный налог по общему правилу относится к прочим операционным расходам: дебет 9430, кредит 6410. Это согласуется с положением о составе затрат: налоги и сборы, которые относятся на расходы хозяйствующего субъекта, входят в прочие операционные расходы. Но если по учётной политике или по отраслевым правилам налог в вашей компании включается в иные расходы, обязательно закрепите это письменно и применяйте последовательно.

Налоговая отчётность подаётся раз в год не позднее 1 марта. В течение года плательщик вносит авансовые платежи, а для их расчёта подаёт справку о сумме налога на текущий год — до 20 января. Каждый авансовый платёж проводится так же, как налог: сначала расчёт, затем перечисление.

Земельный налог

Объект налога — земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды. То есть арендатор участка тоже может быть плательщиком — проверяйте условия договора аренды.

Налог исчисляется по состоянию на 1 января, а отчётность по землям несельскохозяйственного назначения подаётся не позднее 20 января. Платить нужно ежемесячно, не позднее 10 числа, по одной двенадцатой части годовой суммы (за январь — до 20 января), а для плательщиков налога с оборота действует квартальная схема. Проводки те же: начисление — дебет 9430, кредит 6410, уплата — дебет 6410 и кредит счетов денежных средств.

Пример на условных числах

Пример условный. Компания начислила налог на имущество за период в размере 12 000 000 сумов и в тот же период начислила налог на прибыль в размере 30 000 000 сумов. Затем перечислила 12 000 000 сумов налога на имущество в бюджет.

• начислен налог на имущество: дебет 9430 — кредит 6410, 12 000 000;
• начислен налог на прибыль: дебет 9810 — кредит 6410, 30 000 000;
• перечислен налог на имущество: дебет 6410 — кредит счёта денежных средств, 12 000 000;
• остаток по 6410 после этих операций — 30 000 000 (долг по налогу на прибыль).

Налоги, которые не списываются в расходы налогового учёта

Бухгалтерская проводка и налоговый вычет — разные вещи. Налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок, налоги, уплаченные за других лиц, а также пени и штрафы, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В учёте они всё равно отражаются, но в налоговом расчёте их нужно исключить.

Отдельно запомните налоги, которые вы удерживаете за других: налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, — это не ваш расход, а долг перед бюджетом, который отражается по кредиту 6410 в корреспонденции с расчётами с работниками (дебет 6710). Социальный налог на зарплату, наоборот, входит в состав затрат как расходы на социальное страхование.

Типичные ошибки

• нет аналитики по видам налогов на 6410 — остаток невозможно сверить с лицевым счётом;
• налог на прибыль отнесён в расходы периода вместо 9810 — искажается операционный результат;
• штрафы и пени отнесены на вычитаемые расходы в налоговом расчёте;
• при закрытии года 9810 и 9820 не закрыты на 9910;
• авансы по налогу на имущество не сверены с итоговым расчётом.