Проводки по зарплате: начисление, удержания, налоги и выплата

Какие счета участвуют

Основные счета цикла зарплаты — четыре, и у каждого своя роль. Аналитика по 6710 и 6720 ведётся отдельно по каждому работнику, а по 6410 — отдельно по каждому виду налога (НСБУ № 21).

• 6710 «Расчёты с работниками по оплате труда» — начисленная зарплата (кредит), выплата и удержания (дебет);
• 6720 «Депонированная зарплата» — долги перед работниками по неполученной зарплате;
• 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» — НДФЛ и социальный налог до перечисления в бюджет;
• 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» — отчисления в целевые фонды;
• 4210 «Авансы, выданные по зарплате» — месячные авансы до закрытия месяца.

Шаг 1. Начисление: на какие затраты отнести

Дебет при начислении зависит от того, чем занят работник, а кредит всегда 6710. Дебет не «по умолчанию», а по роли сотрудника — именно здесь чаще всего ошибаются, когда всю зарплату относят в одну строку.

• работники основного, вспомогательного, общепроизводственного производства: Дт 2010, 2310, 2510, 2610, 2710 — Кт 6710;
• работники сбыта, управления и прочих операций: Дт 9410–9430 — Кт 6710;
• разовая премия: Дт 9430 — Кт 6710;
• работники, занятые в капитальном строительстве: Дт 0810–0890 — Кт 6710.
• В фонд зарплаты текущего месяца отпускные включаются в части дней отпуска, приходящихся на этот месяц; если часть отпуска переходит на следующий месяц, выплата за эти дни отражается как аванс: Дт 4290 — Кт 5010.

Шаг 2. Удержания и налоги

Работодатель — налоговый агент: он обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого дохода (ст. 386 НК). Налог считается ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода (ст. 388 НК); базовая ставка для резидентов — 12 процентов (ст. 381 НК). В учёте удержание уменьшает долг перед работником по 6710, а обязательство перед бюджетом отражается по кредиту 6410 с аналитикой по виду налога.

Социальный налог — это расход работодателя: его объект — расходы на оплату труда, платится он за счёт работодателя, базовая ставка — 12 процентов (ст. 403, 405, 407 НК). Начисляется он в дебет затрат, куда отнесена зарплата, и в кредит 6410. Обязательные накопительные пенсионные взносы (ИНПС) работодатель вносит за счёт уменьшения начисленного НДФЛ (Закон о накопительном пенсионном обеспечении), поэтому в рабочем плане счетов компании для них стоит закрепить отдельный субсчёт и регистр — НСБУ № 21 в рассмотренных выше пунктах отдельной проводки для ИНПС не приводит.

Отчисления в целевые фонды отражаются через 6520: из средств работника — Дт 6710 Кт 6520, за счёт работодателя — Дт счетов затрат Кт 6520. Прочие удержания закрывают встречные расчёты:

• невозвращённый подотчётный аванс: Дт 6710 — Кт 4220–4290;
• возмещение вреда работодателю: Дт 6710 — Кт 4730;
• очередные платежи за товары, купленные работником в кредит: Дт 6710 — Кт 4710.

Шаг 3. Аванс, выплата и перечисление платежей

Месячные авансы накапливаются на 4210 и в конце месяца списываются в дебет 6710. Остаток выплачивается Дт 6710 — Кт 5010 при выдаче из кассы (при выплате с расчётного счёта кредитуется счёт 5110). Срок выплаты определяют коллективный договор или локальный акт, а при их отсутствии — трудовой договор, и он не может быть реже одного раза в каждые полмесяца (ст. 253 ТК).

Налоги удерживаются независимо от согласия работника (ст. 269 ТК), но общая сумма всех удержаний при каждой выплате не может превышать пятидесяти процентов от фактически начисленной зарплаты (ст. 270 ТК). Если работник не получил деньги, долг переводится на 6720. Перечисление налогов — Дт 6410 — Кт 5010–5530; взносов в фонды — Дт 6520 — Кт 5110–5530. Социальный налог платится не позднее срока представления отчётности.

Пример на условных числах

Пример условный. Административному работнику начислено 10 000 000 сум; аванс 4 000 000 сум выдан в течение месяца с расчётного счёта; ИНПС для простоты не учитывается; налоги — по базовым ставкам 12% и 12%.

Проводки: 1) Дт 9420 — Кт 6710 — 10 000 000 (начисление); 2) Дт 6710 — Кт 6410 — 1 200 000 (удержанный НДФЛ); 3) Дт 9420 — Кт 6410 — 1 200 000 (социальный налог); 4) Дт 4210 — Кт 5110 — 4 000 000 (аванс), в конце месяца Дт 6710 — Кт 4210 — 4 000 000; 5) Дт 6710 — Кт 5110 — 4 800 000 (остаток: 10 000 000 − 1 200 000 − 4 000 000); 6) Дт 6410 — Кт 5110 — 2 400 000 (перечисление обоих налогов). Сальдо 6710 после этих операций равно нулю.

Типичные ошибки

Эти ошибки находятся при проверке и при подготовке отчётности к аудиту:

• вся зарплата относится на одну статью затрат, независимо от роли работников;
• аванс остаётся на 4210 после закрытия месяца;
• долги по неполученной зарплате не переведены на 6720;
• нет аналитики по 6710 по каждому работнику и по 6410 по видам налогов;
• удержания превышают установленный предел или сделаны без основания;
• социальный налог и взносы начислены, но не перечислены в срок.