Проводки по НДС: начисление, зачёт, аванс и импорт

Два счёта, вокруг которых строится учёт НДС

Налог, который вы заплатили поставщикам при закупках, учитывается на счёте 4410. По НСБУ № 21 на нём собирают суммы налогов, уплаченные в порядке аванса, в том числе НДС, выделенный в расчётных документах по закупленным товарно-материальным запасам. Налог, который вы начислили покупателям, — это обязательство перед бюджетом, и оно ведётся на счёте 6410 «Бюджетга тўловлар бўйича қарзлар» (долги по платежам в бюджет). Аналитика по 6410 ведётся отдельно по каждому виду налога, поэтому НДС нужно держать на своём субсчёте или в своей аналитической позиции, а не смешивать с налогом на прибыль и НДФЛ.

Для бухгалтера отсюда следует практическое правило: сальдо 4410 по НДС — это «входящий» налог, ожидающий зачёта, а кредитовое сальдо 6410 по НДС — налог, который ещё нужно заплатить. Оба сальдо должны сходиться с данными налоговой отчётности за тот же период.

Основные проводки: покупка, продажа, зачёт, уплата

НСБУ № 21 прямо оговаривает, что выручка в таблице корреспонденций дана без НДС и акцизов: налог проводится отдельной строкой. Если записать выручку «вместе с налогом», счета доходов окажутся завышены, а в 6410 не окажется обязательства.

• Покупка: Дт 4410 — Кт 6010 (также 6120, 6990) — НДС по приобретённым ресурсам, товарам, работам и услугам. Стоимость самих ценностей без налога относится на соответствующий счёт запасов или затрат в корреспонденции с тем же 6010.
• Продажа: Дт 4010 — Кт 6410 — начисленный НДС при реализации. Сама выручка отражается по дебету 4010 (4020) и кредиту 9010, 9020, 9030 в сумме без НДС и акцизов.
• Зачёт: Дт 6410 — Кт 4410 — входящий НДС засчитывается против начисленного.
• Уплата разницы: Дт 6410 — Кт 5010–5530 (чаще всего 5110, расчётный счёт) — перечисление в бюджет.

Условный пример за один месяц

Все суммы условные и нужны только для иллюстрации механики; ставка налога в примере не используется, налог задан готовыми суммами. Компания купила товар на 1 000 000 сумов без налога при сумме НДС 120 000 и в этом же месяце продала часть товара за 1 500 000 без налога при начисленном НДС 180 000. Себестоимость проданного для простоты опущена.

Проводки: покупка — Дт 1510 Кт 6010 на 1 000 000 и Дт 4410 Кт 6010 на 120 000; продажа — Дт 4010 Кт 9020 на 1 500 000 и Дт 4010 Кт 6410 на 180 000; зачёт — Дт 6410 Кт 4410 на 120 000. После зачёта на 6410 остаётся кредитовое сальдо 60 000 — это сумма к уплате, и она проводится как Дт 6410 Кт 5110. Если бы входящего налога оказалось больше начисленного, на 4410 остался бы дебетовый остаток; по НК отрицательная сумма даёт право на возмещение в порядке ст. 274, и в учёте её нужно вести отдельно от текущего зачёта.

Когда налог не засчитывается или корректируется

Прежде чем делать проводку «Дт 6410 — Кт 4410», проверьте, что у вас есть основание для зачёта. По ст. 266 НК налог принимается к зачёту при одновременном выполнении условий, в том числе: получена счёт-фактура или другой документ поставщика с отдельно выделенным налогом, и поставщик зарегистрирован как налогоплательщик. Если условий нет, входящий налог остаётся на 4410 и в зачёт не идёт.

Есть и случаи, когда зачёт запрещён вообще (ст. 267 НК): например, представительские расходы или приобретение товаров (услуг) лицом, которое не является налогоплательщиком. В таких случаях налог не стоит оставлять «висеть» на счёте 4410: как его учесть, решайте по характеру затрат и учётной политике, а не по умолчанию.

Если налог уже был принят к зачёту, но основание исчезло, ст. 269 НК требует его скорректировать; одним из оснований называет признание счёта-фактуры поставщика недействительным. В учёте это обратная проводка Дт 4410 — Кт 6410 на сумму корректировки: налог возвращается из зачёта обратно в «входящий» остаток, и увеличивается сумма к уплате за период.

Возврат товаров, скидки и выбытие основных средств

При возврате товаров или отказе от услуг налоговая база корректируется (ст. 257 НК). НСБУ № 21 описывает бухгалтерскую часть: ранее начисленный НДС сторнируется по дебету счёта расчётов с бюджетом, а кредитуется счёт денежных средств или дебиторской задолженности. Возврат отражается на счёте 9040, а предоставленные скидки — на счёте 9050 (оба уменьшают доходы от основной деятельности); налог по ним корректируется синхронно, потому что база считается с учётом скидок (ст. 248 НК).

При выбытии основных средств, если реализация облагается налогом, начисленный НДС проводится по дебету 9210 и кредиту 6410: об этой строке часто забывают при закрытии месяца.

Аванс и импорт: на что смотреть

Авансы выданные поставщикам учитываются на счетах группы 4300 (для товарно-материальных запасов — 4310), а авансы полученные от покупателей — на счетах группы 6300 (текущая часть — 6310). Эти счета относятся к расчётам по сделкам, а не к налогам; отдельный вопрос — возникает ли по авансу налоговое обязательство или право на зачёт. Его решайте по НК и по конкретному договору, а не «по умолчанию»: проводку по налогу с аванса стройте только после того, как определили, есть ли в данной ситуации налоговый оборот и выставлена ли счёт-фактура.

При импорте налог исчисляется с базы, равной таможенной стоимости плюс акциз и пошлина (ст. 254 НК), и уплачивается по правилам таможенного законодательства (ст. 272 НК). Для зачёта ст. 266 НК требует, чтобы налог был уплачен в бюджет, поэтому проводку Дт 6410 — Кт 4410 по ввозному налогу делают только после подтверждения уплаты. Отдельный случай — услуги иностранных лиц, не состоящих на налоговом учёте: покупатель выступает налоговым агентом и определяет базу сам (ст. 255 НК), а в учёте начисление и зачёт по такому налогу нужно вести отдельной аналитикой.

Закрытие периода и типичные ошибки

Налоговый период по НДС — месяц, отчётность представляется не позднее двадцатого числа следующего месяца, и к этому же сроку уплачивается налог, если иное не предусмотрено НК (ст. 259, 273). Сумма к уплате — это исчисленный налог с учётом зачёта и корректировок (ст. 272), поэтому проводки зачёта и корректировок нужно сделать до того, как формируется декларация.

Типичные ошибки: записать выручку вместе с налогом; зачесть налог по счёту-фактуре, не прошедшей проверку; не сторнировать налог при возврате товара; смешать НДС с другими налогами на 6410 без аналитики; забыть налог по реализации основных средств. Простой контроль в конце месяца: оборот по Кт 6410 (НДС) сверяется с налоговой базой реализации, а оборот по Дт 4410 — с реестром полученных счетов-фактур.