Письменные заявления руководства (письмо-представление) в аудите

Что такое письменные заявления руководства

Стандарт определяет их как письменное заявление руководства, которое передаётся аудитору, чтобы подтвердить отдельные вопросы или подкрепить другие аудиторские доказательства. Сама финансовая отчётность, содержащиеся в ней утверждения и учётные регистры к таким заявлениям не относятся.

Значение у них особое: стандарт называет письменные заявления важным источником аудиторских доказательств. Если руководство меняет формулировки или не предоставляет запрошенное, это может подсказать аудитору, что в учёте есть существенные вопросы.

Кто подписывает письмо

Аудитор запрашивает заявления у тех, кто отвечает за подготовку отчётности и знает обсуждаемые вопросы. Как правило, это директор и главный бухгалтер (финансовый директор), а в компаниях с другой структурой управления — равнозначные должностные лица. Если отчётность готовят и другие органы управления, подпись может потребоваться и от них.

Если подписант не уверен в части фактов, стандарт допускает оговорку «насколько известно и по убеждению руководства», но только когда аудитор убеждён, что заявления делают люди с надлежащей ответственностью и знаниями. Использовать такую оговорку для обхода ответственности за подготовку отчётности нельзя.

Что руководство обязательно подтверждает

Стандарт выделяет два обязательных подтверждения об ответственности руководства и допускает дополнительные.

• Отчётность подготовлена в соответствии с применимой концепцией финансовой отчётности (для большинства компаний — НСБУ или МСФО, в зависимости от того, что применяется), как предусмотрено условиями договора на аудит.
• Аудитору предоставлена вся значимая информация и доступ, о которых договорились в договоре на аудит.
• Все операции отражены в учёте и включены в отчётность.
• Дополнительно по решению аудитора: уместность учётной политики, обязательства (в том числе условные), права на активы и залоги, несоблюдение законов и договоров, намерения руководства, влияющие на оценку активов, и сообщение аудитору обо всех известных недостатках внутреннего контроля.

Дата и форма письма

Письмо оформляется на бланке компании как обращение к аудитору. Заявление должно охватывать все периоды, указанные в аудиторском заключении, поэтому новый директор не может отказаться подтверждать предыдущие периоды ссылкой на то, что тогда не работал: ответственность за отчётность в целом это не снимает.

Дата письма — максимально близкая к дате заключения, но не позже неё. Практический вывод: заключение нельзя датировать раньше подписания письма, и если подписание затягивается, затягивается и выдача заключения. Заранее согласуйте с аудитором, кто и когда подписывает, особенно если директор в командировке или отчётность подписывается удалённо.

Общая формулировка закона или приказ об утверждении отчётности письмо не заменяют: по стандарту, закрепление ответственности руководства в нормативном акте не подменяет запрошенные заявления.

Что будет, если письмо не подписано или вызывает сомнения

Если руководство не даёт какое-то из запрошенных заявлений, аудитор обсуждает это с руководством, заново оценивает его добросовестность и решает, как это влияет на мнение в заключении. Сомнения возникают и тогда, когда заявления противоречат другим доказательствам: аудитор выполняет дополнительные процедуры, а если расхождение не снято, пересматривает оценку надёжности руководства.

Жёсткое последствие предусмотрено для двух обязательных подтверждений — об ответственности за подготовку отчётности и о полноте предоставленной информации и операций. Если руководство их не даёт либо аудитор не может им доверять из-за сомнений в добросовестности, аудитор отказывается от выражения мнения (ISA 705). Компания получает заключение без мнения о её отчётности, а это обычно означает проблемы с банком, инвестором или регулятором.

Отдельно закон об аудиторской деятельности обязывает хозяйствующий субъект рассмотреть сообщённую аудитором информацию о нарушениях и письменно ответить в течение тридцати дней, а также запрещает действия, направленные на уклонение от проверки или воспрепятствование ей.

Как подготовиться к подписанию

Порядок действий, который снижает риск задержки заключения:

• Запросите у аудитора проект письма заранее — не в день подписания — и сверьте его с договором на аудит.
• Проверьте каждое утверждение с ответственными: учёт, юристы, договорная служба. Подписывать нужно только то, о чём руководство действительно осведомлено.
• Соберите список известных спорных вопросов: судебные дела, залоги, поручительства, сделки со связанными сторонами, события после отчётной даты. Если вы о них знаете, они должны быть раскрыты аудитору до подписания, а не после.
• Не вычёркивайте формулировки без согласования. Правки допустимы, но аудитор оценит, почему текст изменён.
• Подпишите письмо в день, согласованный с аудитором, и передайте оригинал или скан по согласованному каналу.