Почему аудитор может отказаться от проверки: предусловия аудита (ISA 210)

Что такое предусловия аудита

Международный стандарт аудита ISA 210 определяет предусловия аудита как использование руководством приемлемой концепции финансовой отчётности при подготовке отчётности и согласие руководства с исходной предпосылкой, на которой проводится аудит. Цель аудитора — принять или продолжить задание только тогда, когда согласована основа, на которой оно будет выполняться.

На практике это означает две проверки ещё до подписания договора: приемлема ли концепция, по которой составлена отчётность (например, НСБУ или МСФО), и подтвердило ли руководство свою ответственность. Вопросы приёмки, которые находятся под контролем самого аудитора (компетентность команды, независимость, ресурсы), регулирует отдельный стандарт ISA 220.

Какую ответственность должно признать руководство

Для выполнения предусловий аудитор должен получить согласие руководства с тем, что оно понимает и принимает свою ответственность. В ISA 210 она сформулирована по трём направлениям:

• составление финансовой отчётности в соответствии с применимой концепцией, включая достоверное представление, где это требуется;
• такой внутренний контроль, какой руководство считает необходимым, чтобы отчётность не содержала существенных искажений из-за недобросовестных действий или ошибок;
• предоставление аудитору доступа ко всей значимой информации, дополнительных сведений по запросу и неограниченного доступа к сотрудникам, у которых нужно получать аудиторские доказательства.

Когда аудитор не примет задание

Стандарт называет несколько ситуаций, в которых при отсутствии предусловий аудитор сначала обсуждает вопрос с руководством, а затем, как правило, отказывается от задания. Если закон не обязывает его принять задание, он не должен принимать его в двух случаях: концепция отчётности признана неприемлемой либо не получено согласие руководства на его ответственность.

Отдельно стандарт говорит об ограничении объёма. Если руководство накладывает ограничение, из-за которого аудитор придётся отказаться от выражения мнения, такое задание нельзя принять как аудит, если только закон не требует иного. Типичные примеры из практики: запрет присутствовать на инвентаризации, отказ дать доступ к бухгалтеру или к банковским подтверждениям.

Если руководство не признаёт свою ответственность или не готово дать письменные заявления, аудитор не сможет получить достаточные надлежащие доказательства, и принимать такое задание неуместно, если закон не обязывает его это сделать.

Что говорит закон об аудиторской деятельности

Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677) закрепляет право аудиторской организации отказаться от проведения проверки, если хозяйствующий субъект не предоставил информацию, необходимую для составления аудиторского заключения. Кроме того, аудиторская организация вправе заранее ознакомиться с учредительными документами, бухгалтерскими документами и отчётностью клиента, чтобы решить, проводить ли проверку.

Есть и обязательные основания. Если есть обстоятельства, препятствующие независимости, организация должна отказаться от оказания аудиторских услуг. Закон также запрещает проводить проверку в ряде случаев: например, если организация оказывала этому клиенту за проверяемый период сопутствующие услуги, перечисленные в законе, или при конфликте интересов, который может повлиять на мнение об отчётности. Кроме того, одну и ту же компанию нельзя проверять более определённого числа лет подряд — это значит, что при долгом сотрудничестве смена аудитора неизбежна, и о ней стоит подумать заранее.

Важно: конфликт интересов и независимость — это не формальность клиента. Если аудитор отказывается по этим причинам, переубедить его нельзя, и разумнее заранее заложить время на поиск другой организации.

Выход посреди задания: просьба «поменять условия»

Отказ возможен не только до подписания. Если в ходе работы компания просит изменить условия задания, аудитор не должен соглашаться на изменение без разумных оснований. Обоснованной причиной может быть изменение обстоятельств, из-за которых услуга стала не нужна, или недопонимание того, что такое аудит. Необоснованной — попытка скрыть проблему.

Стандарт приводит прямой пример: аудитор не смог получить достаточные доказательства по дебиторской задолженности, а компания просит переделать аудит в обзорную проверку, чтобы избежать модифицированного заключения. Такое изменение не считается разумным.

Если аудитор не может согласиться на изменение условий, а руководство не разрешает ему продолжить исходное задание, аудитор выходит из задания, где это допускает законодательство, и определяет, нужно ли сообщить об обстоятельствах другим сторонам — лицам, отвечающим за корпоративное управление, собственникам или регуляторам. Для компании это означает риск огласки: отказ может стать известен собственникам, совету или банку.

Как избежать отказа: чек-лист для руководства

• заранее определите, по какой концепции составлена отчётность, и убедитесь, что она применима для вашего типа организации;
• обсудите с аудитором ответственность руководства и договоритесь о письменных заявлениях до начала работ;
• подготовьте доступ ко всем регистрам, договорам, банковским документам и сотрудникам, не накладывайте ограничений на процедуры;
• раскройте связи с аудитором: оказанные ранее услуги, родственные связи, доли участия — это поможет выявить конфликт интересов до подписания;
• заложите в график запас времени: на подготовку данных и на возможную смену аудитора, если закон ограничивает срок сотрудничества;
• не предлагайте менять вид задания (аудит на обзор), если причина — проблемы в данных, а не изменение потребности.