Добровольное медицинское страхование сотрудников: налоги и учёт

Взнос по ДМС за работника — доход работника

Статья 376 НК относит к доходам в виде материальной выгоды оплату юридическим лицом в интересах налогоплательщика товаров (услуг), в том числе стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение, стационарного и амбулаторного лечения или стоимость их возмещения, а также другие расходы юридического лица, являющиеся доходом налогоплательщика.

Страховой взнос по полису, где застрахованным лицом является конкретный работник, — это оплата услуги в его интересах. Значит, по общему правилу это материальная выгода работника, с которой работодатель как налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 12% для резидентов (ст. 381 НК). Удержать налог можно за счёт любых денежных выплат работнику (ст. 388 НК).

Льгота есть для оплаты клиники, а не страховщика

Пункт 3 ст. 378 НК освобождает от налогообложения суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы работодателя на лечение и медицинское обслуживание. Условие — безналичная оплата работодателями организациям здравоохранения, либо выдача денег на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, работнику, или зачисление на его банковский счёт.

Страховая компания организацией здравоохранения не является, а взнос — это плата за страхование, а не за лечение. Поэтому прямо применить эту льготу к страховому взносу по тексту кодекса нельзя. Если для компании важно освобождение от НДФЛ, рабочий вариант — договор на медицинское обслуживание непосредственно с клиникой с безналичной оплатой.

Страховые выплаты работнику

Когда по полису наступает страховой случай и страховщик оплачивает лечение или возмещает расходы, это страховое возмещение. Суммы, получаемые гражданами в виде страхового возмещения, не включаются в совокупный доход (ст. 369 НК). Налоговые последствия возникают на стадии уплаты взноса работодателем, а не при обращении работника в клинику.

Социальный налог

Объект социального налога — расходы работодателя на оплату труда, а база — сумма выплат по ст. 371 НК (доходы в виде оплаты труда) (ст. 403, 404 НК). Материальная выгода по ст. 376 в перечень доходов в виде оплаты труда не входит. Поэтому сам по себе взнос по ДМС, отражённый как материальная выгода, базу социального налога не увеличивает. Если же компания оформит компенсацию как доплату к зарплате, она станет оплатой труда со всеми налогами.

Налог на прибыль: вычет не предусмотрен

Статья 317 НК прямо называет не подлежащими вычету взносы на добровольное страхование, оплачиваемые налогоплательщиком в пользу других лиц (п. 25), а также расходы, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды по ст. 376 (п. 3). Взносы по ДМС за работников подпадают под оба пункта, поэтому налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.

Оплата лечения работников напрямую клинике тоже является материальной выгодой по ст. 376, поэтому по п. 3 ст. 317 она также не вычитается, хотя по НДФЛ в этом случае действует освобождение п. 3 ст. 378. Разница между вариантами — в НДФЛ работника, а не в налоге на прибыль.

НДС по страховке

Услуги по страхованию, оказываемые профессиональными участниками страхового рынка, освобождены от НДС (ст. 245 НК), в том числе в части получения ими страховых премий. Входящего НДС по полису ДМС у работодателя не возникает. Медицинские услуги клиники оцениваются отдельно — по счёту-фактуре поставщика.

Три варианта соцпакета: сравнение

На практике компании выбирают между тремя схемами. Налоговая нагрузка в них различается прежде всего по НДФЛ работника.

• полис ДМС у страховой компании: материальная выгода работника с НДФЛ (ст. 376, 381), взнос не вычитается по налогу на прибыль (ст. 317), НДС по страховке нет (ст. 245);
• прямой договор с клиникой и безналичная оплата: НДФЛ не удерживается (п. 3 ст. 378), расход не вычитается как материальная выгода (п. 3 ст. 317);
• денежная компенсация в составе зарплаты: оплата труда с НДФЛ и социальным налогом (ст. 371, 403);
• в любом варианте условия закрепляют в локальном акте, чтобы выплата не была переквалифицирована.

Что зафиксировать в учёте

• приказ или положение о соцпакете: кто застрахован (работники, их дети), за чей счёт, порядок удержания НДФЛ;
• договор страхования со списком застрахованных — основа для распределения взноса по работникам;
• регистр налогового учёта по НДФЛ: сумма материальной выгоды по каждому работнику и удержанный налог (ст. 388 НК);
• при прямой оплате клиники — договор с организацией здравоохранения, безналичный платёж, акты по работникам;
• в расчёте налога на прибыль — взносы и оплата лечения в составе невычитаемых расходов (ст. 317 НК).