Подарки сотрудникам и доход в натуральной форме: что облагается

Что считается материальной выгодой

Доходом в виде материальной выгоды по ст. 376 НК признаются, в частности:

• оплата юрлицом в интересах работника товаров и услуг: обучения, детского сада, коммунальных услуг, жилья, места в общежитии, путёвок на лечение и отдых или возмещение их стоимости;
• стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, и оказанных услуг;
• отрицательная разница, если товары продаются работнику дешевле их стоимости;
• льготы по проезду, предоставляемые работникам по законодательству;
• списанные по решению компании долги работника;
• налоги, которые компания уплатила за работника, не удержав их.

Как оценить доход в натуральной форме

Стоимость полученных от юрлица товаров и услуг определяется исходя из цены приобретения или себестоимости. Если товар облагается НДС или акцизом, соответствующие суммы включаются в стоимость (ст. 376 НК). НДФЛ удерживается по ставке 12% для резидентов (ст. 381).

Поскольку материальная выгода не относится к доходам в виде оплаты труда по ст. 371, социальный налог на неё не начисляется: база соцналога — выплаты по ст. 371 (ст. 404 НК).

Подарки: необлагаемый лимит

Не облагаются НДФЛ подарки в натуральной форме, полученные работниками от работодателя, стоимостью до 2,11-кратного МРОТ в течение налогового периода (п. 10 ст. 378 НК). Тот же лимит действует для подарков и помощи неработающим пенсионерам и бывшим работникам, утратившим трудоспособность, а также членам семьи умершего работника.

При МРОТ 1 360 000 сум (с 1 сентября 2026 года, Указ УП-115) это 2,11 × 1 360 000 = 2 869 600 сум за год на человека. Стоимость сверх лимита облагается НДФЛ. Лимит касается подарков в натуральной форме — денежный «подарок» облагается как выплата работнику.

Что не считается доходом работника

Ст. 369 НК перечисляет расходы работодателя в пользу работников, которые не рассматриваются как их доход:

• доставка работников к месту работы и обратно;
• молоко, лечебно-профилактическое питание, средства защиты для занятых на работах с неблагоприятными условиями — в порядке, установленном законодательством;
• спецодежда, спецобувь, форменная одежда для служебных обязанностей и питание отдельных категорий работников, когда это предусмотрено законодательством;
• праздничные мероприятия, ритуальные обряды, представительские расходы, проездные для служебных разъездов и другие расходы на условия труда и отдыха, которые не являются доходом конкретных лиц;
• повышение квалификации и переподготовка работников;
• оплата контрактного обучения студентов по прямым договорам с вузами и колледжами Узбекистана.

Что освобождено от НДФЛ

• оплата работодателем медицинского обслуживания работников и их детей — при безналичной оплате медучреждению или выдаче денег по его документам (п. 3 ст. 378);
• компенсация путёвок (кроме туристических) для детей работников до шестнадцати лет, учащихся до восемнадцати, — в детские лагеря и санатории Узбекистана, а также для лиц с инвалидностью (п. 2 ст. 378);
• материальная помощь по поводам п. 10 ст. 377 — в пределах 4,22 МРОТ (п. 1 ст. 378), подробнее — на странице о премиях и матпомощи.

Налог на прибыль

Расходы, которые являются доходом работника в виде материальной выгоды по ст. 376, к вычету не принимаются (п. 3 ст. 317 НК). Исключение — билеты для работников и их близких родственников на культурно-массовые и концертно-зрелищные мероприятия в пределах 0,5% от выручки. Стоимость безвозмездно переданного имущества также не вычитается (п. 27 ст. 317).

Расходы, которые по ст. 369 не являются доходом работника (доставка, спецодежда, обучение), остаются обычными расходами и вычитаются при соблюдении условий ст. 305. Поэтому формулировка в приказе и договоре — «доставка персонала» или «оплата проезда конкретному работнику» — меняет налоговые последствия.