Расходы на создание компании: учёт затрат до и после регистрации

Почему это не нематериальный актив

Соблазн велик: расходы на регистрацию «создали компанию», значит, это ценность на годы. Но МСФО (IAS) 38 прямо исключает такой подход. Расходы на начало деятельности (start-up costs) признаются расходом в тот момент, когда услуга получена, а не капитализируются. К ним стандарт относит, в частности, юридические и секретарские затраты на создание юридического лица, расходы на открытие нового объекта или бизнеса (pre-opening) и расходы на запуск новых операций (pre-operating).

Исключение одно: если затраты входят в стоимость объекта основных средств по IAS 16 (например, подключение и монтаж оборудования), они увеличивают стоимость этого объекта. Вывеска, мебель, компьютеры — это основные средства; а оплата юриста и нотариуса — расходы периода.

Национальный стандарт НСБУ № 7 «Нематериальные активы» исходит из того же подхода: нематериальный актив — это идентифицируемый объект, не имеющий материального содержания. Расходы на регистрацию и подготовку документов такого объекта не создают, поэтому и в национальном учёте их целесообразно сразу списывать на расходы периода. Если вы сомневаетесь в квалификации конкретной траты, зафиксируйте обоснование в учётной политике.

До регистрации и после: где проходит граница

Права юридического лица ООО получает с момента государственной регистрации. Значит, до этого дня у компании нет собственных хозяйственных операций: договоры, которые подписал учредитель, оформлены на него как на физическое лицо, платёжные документы выданы на его имя.

Поэтому самая частая ошибка — пытаться «задним числом» провести такие траты по расходам компании без какого-либо основания. Расходы возникают у компании тогда, когда у неё появляется основание их признать: договор о возмещении, решение участников или акт, по которому она приняла на себя эти затраты.

Как вернуть деньги учредителю

Есть три рабочих способа; выбор зависит от того, что хочет сам учредитель и какова его доля в обществе.

• Возмещение расходов. Учредитель передаёт в компанию подтверждающие документы, участники принимают решение о возмещении, компания перечисляет деньги на карту или счёт учредителя. Документы должны быть оформлены на понятного получателя и связаны с созданием бизнеса.
• Зачёт в счёт вклада. Если вклад в уставный фонд ещё не внесён полностью, стороны могут оформить, что часть вклада внесена тем, что учредитель оплатил за будущую компанию. Вклад в уставный фонд не является доходом компании в целях налога на прибыль (ст. 304 НК), но оформлять такой зачёт нужно письменно и согласно уставу.
• Заём от учредителя. Если деньги нужны на оборот, учредитель может оформить передачу как заём компании по договору с графиком возврата.

Налог на прибыль: что нужно для вычета

Статья 305 НК позволяет вычесть из совокупного дохода все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету. При этом расходом признаётся обоснованная и документально подтверждённая затрата, понесённая налогоплательщиком в течение отчётного периода.

Отсюда три практических требования. Первое: расход должен быть экономически оправдан — связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Второе: он должен быть подтверждён документами (договор, акт, чек, платёжка) на понятного плательщика. Третье: затраты относятся к периоду, в котором они понесены налогоплательщиком. Расходы, которые фактически оплатил физлицо до регистрации, попадут в вычеты компании, когда компания приняла их на себя, возместила учредителю и подтвердила документами; сам порядок лучше заранее согласовать с налоговым консультантом.

Если бухгалтерское признание расхода отличается от налогового, для целей налогообложения применяется порядок Кодекса. Поэтому учётные записи и налоговые регистры стоит сверять, а не полагаться на проводку «как есть».

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный и приведён только для иллюстрации. Учредитель до регистрации оплатил из своих средств: услуги юриста — 2 000 000 сум, нотариальное оформление — 500 000 сум, ремонт помещения и мебель — 8 000 000 сум.

Услуги юриста и нотариуса — расходы на создание компании: они списываются на расходы периода, итого 2 500 000 сум. Ремонт и мебель — основные средства или затраты на их создание: 8 000 000 сум отражаются в стоимости соответствующих объектов и списываются через амортизацию. После регистрации участники принимают решение о возмещении 10 500 000 сум, учредитель передаёт чеки и договоры, бухгалтер формирует отчёт по расходам и проводит выплату. Без документов подтвердить расход перед налоговым органом будет трудно.

Типичные ошибки

• Капитализировать регистрационные и юридические расходы как нематериальный актив.
• Выплатить учредителю деньги «просто так», без решения участников и пакета документов.
• Принять к вычету расходы без документов или оформленные на другое лицо без пояснения связи с бизнесом.
• Не отделить расходы периода от затрат, которые входят в стоимость основных средств.
• Не зафиксировать подход в учётной политике и не подготовить документы заранее, до начала проверки.