Окончательный расчёт при увольнении: что входит и в какой срок выплатить

Из чего состоит окончательный расчёт

Статья 172 ТК требует произвести расчёт с работником при прекращении договора. По закону он включает три группы выплат: недополученную заработную плату, компенсацию за все неиспользованные основные и дополнительные отпуска и другие выплаты, если они предусмотрены законодательством, актами о труде или трудовым договором.

На практике в «другие выплаты» попадают премии и надбавки, начисленные за отработанное время, суммы по трудовому договору (например, невыплаченные бонусы по условиям договора), а в отдельных случаях — выходное пособие и компенсация вместо срока предупреждения. Перед расчётом бухгалтеру стоит свериться с договором, коллективным договором и локальными актами: именно они определяют, что считается «другими выплатами» в вашей компании.

Когда платить: день расчёта и исключения

Общее правило простое: все суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора. Это значит, что к последнему рабочему дню должны быть готовы расчётный листок, начисления и платёжка либо касса.

Если в день прекращения договора работник не работал (находился в отпуске, на больничном, отсутствовал), деньги нужно выплатить не позднее трёх дней после того, как он потребовал расчёт. Тот же трёхдневный срок действует для премий по итогам месяца, квартала или года, которые начислены уже после увольнения.

Если стороны спорят о сумме, работодатель всё равно обязан в эти сроки выплатить ту часть, которую он не оспаривает. Задерживать всё до разрешения спора нельзя.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Денежная компенсация при увольнении выплачивается за все неиспользованные ежегодные основные и дополнительные отпуска (ст. 234 ТК), а не только за текущий рабочий год. Поэтому до расчёта нужно поднять график отпусков и табель и проверить, не накопились ли дни за прошлые периоды.

Продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 221 ТК). Воскресенье при выплате денежной компенсации не учитывается (ст. 234 ТК) — это нужно учитывать при подсчёте дней. Для среднего заработка ТК отсылает к ст. 257: сверяйтесь с ней и с внутренним положением об оплате труда.

Есть и альтернатива деньгам. По ст. 235 ТК коллективным договором, локальным актом, договором или соглашением сторон на основании письменного заявления работника может быть предусмотрено предоставление неиспользованных отпусков с последующим увольнением — кроме случаев увольнения за виновные действия. Тогда днём прекращения договора считается последний день отпуска, а значит, и расчёт переносится на эту дату.

Выходное пособие: кому положено

Выходное пособие — единовременная выплата при прекращении договора по отдельным основаниям, цель которой смягчить последствия потери работы (ст. 173 ТК). Оно не входит в расчёт автоматически: сначала нужно проверить, подходит ли основание увольнения.

Пособие выплачивается, в частности, при увольнении по инициативе работодателя, кроме оснований, связанных с виновными действиями работника, а также при ряде обстоятельств, не зависящих от воли сторон, и при отказе работника продолжать работу в изменившихся условиях (новые условия труда, переезд, смена собственника). Увольнение по инициативе самого работника в этом перечне не названо — по общему правилу пособие ему не причитается, если иное не закреплено в договоре или локальных актах.

Минимальный размер зависит от стажа у данного работодателя и считается от среднего месячного заработка:

• до трёх лет стажа — не менее 50%;
• от трёх до пяти лет — не менее 75%;
• от пяти до десяти лет — не менее 100%;
• от десяти до пятнадцати лет — не менее 150%;
• свыше пятнадцати лет — не менее 200%.

Налоги с выплат при увольнении

НДФЛ. Доходы резидента облагаются по ставке 12% (ст. 381 НК). Компенсация за неиспользованный отпуск относится к оплате за неотработанное время (ст. 374 НК), а значит, входит в доходы в виде оплаты труда (ст. 371 НК). Выходное пособие и другие выплаты при прекращении договора указаны в составе прочих доходов (ст. 377 НК, п. 9) и также входят в совокупный доход (ст. 370 НК). Работодатель выступает налоговым агентом: он обязан исчислить, удержать налог у работника и перечислить его в бюджет (ст. 23 НК).

Условный пример. Допустим, по итогам расчёта работнику причитается 10 000 000 сум (зарплата за отработанные дни плюс компенсация за отпуск). НДФЛ по ставке 12% составит 1 200 000 сум, на руки выплачивается 8 800 000 сум. Цифры взяты для иллюстрации и не отражают реальной зарплаты.

Дата получения дохода. Для выплат в деньгах это день выплаты дохода (ст. 367 НК). Если трудовые отношения прекращены до конца календарного месяца, датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который начислен доход — поэтому в расчётной ведомости удобно разделять зарплату и остальные суммы.

Социальный налог. Его объект — расходы работодателя на оплату труда (ст. 403 НК), а база определяется как сумма расходов по ст. 371 НК (ст. 404 НК). Поскольку оплата за неотработанное время входит в ст. 371, компенсация за отпуск попадает в базу. Для выходного пособия порядок нужно проверять отдельно по ст. 371 и 404 НК и действующей практике: в перечне ст. 371 оно прямо не названо. Ставка для большинства налогоплательщиков — 12% (ст. 405 НК).

Задержка расчёта: проценты и риски

Если работодатель нарушил срок выплат при прекращении договора, он обязан выплатить их с процентами за каждый день задержки — со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчёта включительно (ст. 333 ТК). Размер компенсации — десять процентов от ставки рефинансирования Центрального банка, коллективный договор, локальный акт или трудовой договор могут его повысить. Вина работодателя не имеет значения: обязанность возникает независимо от неё.

Отдельный риск — неполный расчёт. Если забыта часть отпуска или не выплачена премия, работник вправе потребовать доплаты, и к ним добавятся проценты. Поэтому полезно хранить подтверждения: приказ о прекращении договора, расчётный листок, ведомость или платёжное поручение с отметкой о получении.

Чек-лист бухгалтера перед последним днём

• Проверить основание увольнения и решить, положено ли выходное пособие.
• Свести остаток отпусков за все периоды и перевести в календарные дни, исключив воскресенья.
• Собрать невыплаченные премии, надбавки и суммы по условиям договора.
• Рассчитать НДФЛ и социальный налог отдельно по каждой группе выплат.
• Назначить платёж на день прекращения договора; если работник отсутствует, зафиксировать дату его требования и срок в три дня.
• Не удерживать из расчёта суммы без законного основания и оформленного согласия.