Договор ГПХ или трудовой договор: разница, налоги и риск переквалификации

В чём принципиальная разница

Трудовые отношения по статье 11 ТК — это соглашение о личном выполнении работником за плату трудовой функции с подчинением внутреннему трудовому распорядку при обеспечении работодателем условий труда. Работника нанимают на должность, у него есть график, руководитель и рабочее место.

Договор ГПХ регулируется Гражданским кодексом. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определённую работу и сдать её результат в установленный срок, а заказчик — принять и оплатить результат; работа выполняется за риск подрядчика. По договору возмездного оказания услуг исполнитель оказывает услуги, не имеющие вещественной формы, а заказчик их оплачивает. Ключевое слово — результат или конкретная услуга, а не процесс работы по должности.

• трудовой договор: трудовая функция (должность), подчинение распорядку, оплата за труд регулярно, гарантии ТК — отпуск, больничный, ограничение рабочего времени;
• договор подряда: конкретная работа с результатом и сроком, оплата за принятый результат, риск — на подрядчике;
• договор услуг: определённые действия или деятельность без вещественного результата (консультации, обучение, информационные услуги), оплата за оказанные услуги.

Налоги: почти одинаково

Главный миф о ГПХ — налоговая экономия. Налоговый кодекс относит к доходам в виде оплаты труда также выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (кроме доходов от предпринимательской деятельности, то есть выплат индивидуальным предпринимателям).

Из этого следуют два вывода. Во-первых, компания по договору ГПХ с обычным физлицом является налоговым агентом: она исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ по ставке 12% для резидентов. Если налог не удержан, агент вносит его в бюджет за свой счёт вместе с пеней. Во-вторых, база социального налога определяется как сумма выплат по статье 371 НК — значит, на вознаграждение по ГПХ начисляется и социальный налог по общей ставке 12%.

• НДФЛ: 12% для резидента — и по трудовому договору, и по ГПХ (ст. 381 НК);
• налоговый агент — юрлицо или ИП, выплачивающие доход (ст. 386 НК);
• социальный налог: база — выплаты по ст. 371 НК, ставка для большинства плательщиков 12% (ст. 404, 405 НК);
• исключение — оплата индивидуальному предпринимателю за его предпринимательскую деятельность: это не доход в виде оплаты труда.

Чего у исполнителя по ГПХ нет

Трудовое законодательство распространяется на индивидуальные трудовые отношения между работником и работодателем. Исполнитель по договору ГПХ работником не является, поэтому на него не распространяются нормы ТК о рабочем времени, ежегодном отпуске, оплате сверхурочных и праздничных, гарантиях при увольнении. Его права определяются договором и Гражданским кодексом.

Именно поэтому суды и инспекции внимательно смотрят на ГПХ, по которым человек фактически работает «как сотрудник»: в такой схеме человек лишён гарантий, на которые имеет право.

Риск переквалификации

Статья 11 ТК прямо запрещает заключать договоры гражданско-правового характера, фактически регулирующие трудовые отношения. Если такой договор заключён, суд признаёт отношения трудовыми (ст. 33 ТК). Трудовой договор тогда считается заключённым со дня заключения договора ГПХ, а отношения — трудовыми со дня начала выполнения работы. Исполнитель вправе обратиться в суд и после прекращения договора — в порядке и сроки для индивидуальных трудовых споров.

Последствия для компании — обязанность предоставить все трудовые гарантии задним числом: компенсацию за неиспользованный отпуск, оформление стажа и т. д. Кроме того, нарушение трудового законодательства влечёт штраф для должностного лица по статье 49 КоАП — от пяти до десяти БРВ.

• договор заключён «на должность», а не на конкретную работу или услугу;
• исполнитель подчиняется правилам внутреннего распорядка, работает по графику компании;
• оплата фиксирована помесячно и не зависит от принятого результата;
• акты сдачи-приёмки формальны или отсутствуют;
• договор продлевается раз за разом на ту же «работу», а исполнитель выполняет те же функции, что штатные сотрудники.

Когда уместен договор ГПХ

Если же человек нужен постоянно на функцию, которая есть в штатном расписании, правильная форма — трудовой договор, в том числе срочный, на неполное время или о дистанционной работе (см. статью «Дистанционная и надомная работа»). Если исполнитель зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, договор заключается с ним как с предпринимателем, и обязанности налогового агента по НДФЛ у компании не возникает.

• разовая работа с понятным результатом: разработать сайт, отремонтировать помещение, перевести документ;
• услуга без привязки к должности: провести обучение, консультацию, исследование;
• исполнитель сам определяет, как и когда выполнять работу, и несёт риск результата;
• оплата производится за принятый результат по акту.

Как оформить ГПХ, чтобы он оставался ГПХ

• в предмете договора опишите конкретную работу или услугу и результат, а не должность;
• установите срок выполнения и порядок сдачи-приёмки;
• привязывайте оплату к актам выполненных работ или оказанных услуг;
• не включайте исполнителя в график, табель и правила внутреннего распорядка;
• удерживайте НДФЛ и начисляйте социальный налог с вознаграждения физлицу — это требование Налогового кодекса, а не признак трудовых отношений.