Аудит операций со связанными сторонами

Что проверяет аудитор

• полноту выявления круга связанных сторон — через участие в капитале, общее руководство, договорённости и иную возможность влиять на решения;
• реестр аффилированных лиц и уведомления об аффилированности (для АО);
• существенные сделки вне обычной деятельности и сделки на нерыночных условиях;
• реальность исполнения: подтверждено ли фактическое получение товаров и услуг;
• согласованность внутригрупповых расчётов у обеих сторон;
• полноту раскрытия в примечаниях к отчётности.

Раскрытие в отчётности

По МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» раскрываются отношения между материнской и дочерними компаниями, вознаграждение ключевого управленческого персонала, а также характер отношений, суммы сделок и остатки по расчётам со связанными сторонами. Для отчётности по национальным стандартам такая информация приводится в пояснениях.

Сделки с аффилированными лицами в АО

• Аффилированное лицо письменно уведомляет общество о своей аффилированности не позднее трёх рабочих дней с момента возникновения оснований; общество ведёт учёт аффилированных лиц и ежегодно публикует их список (ст. 105).
• О предполагаемой сделке аффилированное лицо направляет уведомление с указанием сторон, предмета и существенных условий (ст. 86).
• Сделку изучают исполнительный орган (в течение трёх рабочих дней) и служба внутреннего аудита, результаты оформляются протоколом (ст. 87).
• Наблюдательный совет принимает решение не позднее 15 дней с даты поступления уведомления; аффилированное лицо не голосует (ст. 88).
• Сделка на 10% и более стоимости чистых активов одобряется с изучением её условий независимой внешней аудиторской организацией с учётом рыночной стоимости имущества по оценке (ст. 88).
• Информация о сделках с аффилированными лицами входит в годовой отчёт общества (ст. 86).

Налоговая сторона

Для целей налогообложения лица признаются взаимосвязанными, если особенности их отношений могут влиять на условия или результаты сделок (ст. 37 НК); сделки между ними признаются контролируемыми (ст. 180). Подробнее о трансфертном ценообразовании — в отдельной статье.

Типичные находки

• круг связанных сторон определён только по прямому участию в капитале;
• займы участникам и аффилированным компаниям без процентов и графика возврата;
• сделки, одобренные с нарушением порядка — без протокола изучения или с голосованием заинтересованного лица;
• несогласованные остатки внутригрупповых расчётов;
• отсутствие раскрытия вознаграждения руководства.