Заём от учредителя: беспроцентный, финансовая помощь, налоги и учёт

Как оформить договор займа

По договору займа займодавец передаёт заёмщику в собственность деньги, а заёмщик обязуется вернуть такую же сумму; договор считается заключённым с момента передачи денег (ст. 732 ГК). Если одна из сторон — юридическое лицо, договор займа заключается в простой письменной форме независимо от суммы (ст. 733 ГК).

• в договоре укажите сумму, срок возврата, проценты (или их отсутствие) и порядок их выплаты; если срок не установлен, заём возвращается в течение тридцати дней со дня требования займодавца (ст. 735 ГК);
• беспроцентный заём можно вернуть досрочно, а процентный — только если это допускает договор или согласен займодавец (ст. 735 ГК);
• проценты выплачиваются в размере и порядке, определённых договором (ст. 734 ГК); при просрочке возврата займодавец вправе требовать дополнительные проценты по ст. 736 ГК;
• назначение платежа должно совпадать с договором: «возвратный заём по договору №…», а не «финансовая помощь» — иначе спор о том, возвратные ли это деньги, придётся решать документами;
• решение общего собрания или единственного участника о займе полезно иметь в деле, особенно если сделка подпадает под правила о сделках с заинтересованностью по уставу.

Беспроцентный заём: доход по ставке рефинансирования

Часть четвёртая ст. 299 НК: при получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства платить проценты доход заёмщика определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа. Тот же порядок применяется, если проценты есть, но ниже ставки рефинансирования. Этот доход включается в налоговую базу по налогу на прибыль компании-заёмщика.

• правило не распространяется на межбанковские операции и кредиты кредитных организаций;
• не распространяется на займы по решениям Президента и Кабинета Министров, а также на займы, предоставленные нерезидентами Республики Узбекистан;
• не распространяется на займы между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;
• значит, беспроцентный заём от учредителя — резидента (физического или юридического лица) создаёт у компании расчётный доход, а такой же заём от иностранного учредителя — нет;
• ставку рефинансирования берите на дату получения займа и сохраните подтверждение в налоговом регистре.

Заём под проценты: налоги у компании и у учредителя

• у компании проценты по займам вычитаются исходя из фактической ставки (ч. 1 ст. 310 НК) — с учётом правил о трансфертном ценообразовании раздела VI;
• если учредитель — иностранное лицо, владеющее прямо или косвенно более чем 20% долей, долг перед ним считается контролируемым; когда такой долг более чем в три раза превышает собственный капитал компании, вычет процентов ограничивается через коэффициент капитализации (ст. 310 НК);
• учредитель — физлицо-резидент получает проценты как имущественный доход (ст. 375 НК); НДФЛ с процентов — 5% (ст. 381), удерживает компания как налоговый агент при выплате;
• учредитель — физлицо-нерезидент: ставка по процентам 10% (ст. 382 НК);
• учредитель — иностранная компания: налог у источника с процентов 10% (ст. 353 НК), если соглашение об избежании двойного налогообложения не даёт пониженную ставку;
• учредитель — юрлицо-резидент включает полученные проценты в свой совокупный доход (п. 2 ч. 3 ст. 297 НК).

Вклад в уставный фонд и безвозмездная помощь

Если деньги учредителю не нужно возвращать, есть два пути с противоположными налоговыми последствиями.

• вклад в уставный фонд (уставный капитал) не учитывается в качестве дохода (п. 1 ст. 304 НК) — но требует решения об увеличении уставного фонда и регистрации изменений;
• безвозмездно полученное имущество и деньги признаются доходом получателя (ч. 1 ст. 299 НК) и облагаются налогом на прибыль по рыночной стоимости, подтверждённой документами;
• отдельной льготы для безвозмездной помощи от учредителя в ст. 304 НК нет — поэтому «финансовая помощь» без возврата обычно дороже, чем вклад в уставный фонд или заём;
• если учредитель позже прощает заём, у компании возникает доход от списания обязательства (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Бухгалтерский учёт займа от учредителя

Полученный заём — обязательство компании, а не её доход. По Плану счетов НСБУ № 21 его учитывают в зависимости от срока возврата.

• краткосрочный заём (до года) — счёт 6820 «Краткосрочные займы»;
• долгосрочный заём — счёт 7820 «Долгосрочные займы»;
• начисленные проценты — расходы по процентам в периоде начисления; удержанный НДФЛ или налог у источника — расчёты с бюджетом;
• взносы участников в увеличение уставного фонда до регистрации — счёт 6630 «Доли учредителей по увеличению уставного капитала», после регистрации — счёт 8300 «Уставный капитал»;
• расчётный доход по ст. 299 НК определяется для целей налогообложения: если признание дохода в бухгалтерском учёте отличается от правил НК, для налога применяется порядок НК (ст. 297) — такой доход отражают в налоговом регистре и декларации по налогу на прибыль.

Чек-лист перед тем, как принять деньги от учредителя

• решите, нужны ли деньги на время (заём) или навсегда (вклад в уставный фонд);
• заключите письменный договор займа до перечисления денег;
• если заём беспроцентный, а учредитель — резидент, заранее посчитайте доход по ставке рефинансирования;
• для иностранного учредителя проверьте соотношение долга и собственного капитала (порог — три раза) и ставку по соглашению об избежании двойного налогообложения;
• не используйте формулировку «финансовая помощь» без слов «на возвратной основе» — иначе налоговый орган может квалифицировать её как безвозмездное поступление.