Виды налоговых проверок в Узбекистане: чем они отличаются

Фраза «у нас налоговая проверка» описывает как минимум четыре разные процедуры. У них разные основания, разные сроки и — что важнее всего — разный объём полномочий инспекторов. Компании, которая не различает их, сложно понять, что происходит и что она вправе не делать.

Две формы налогового контроля

Статья 136 Налогового кодекса устанавливает, что налоговые органы осуществляют налоговый контроль в форме налоговых проверок и налогового мониторинга. Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции — в отношении налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Налоговый мониторинг — это добровольный формат, основанный на взаимном соглашении с налогоплательщиком. Проверка — принудительный. Дальше речь пойдёт именно о проверках.

Четыре вида налоговых проверок

Перечень даёт статья 137. Проверки проводятся с целью контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, и осуществляются на основе изучения и анализа данных о налогоплательщике, имеющихся в налоговых органах.

1. Камеральная налоговая проверка (статья 138).
2. Выездная налоговая проверка (статья 139).
3. Налоговый аудит (статья 140).
4. Проверка формирования трансфертной цены.

Четвёртый пункт — новый. Часть третья статьи 137 дополнена им Законом Республики Узбекистан от 25 декабря 2025 года № ЗРУ-1108, дата вступления в силу — 1 января 2026 года. Для компаний с контролируемыми сделками это означает, что проверка ценообразования выделена в самостоятельный вид проверки.

Камеральная проверка

Проводится налоговым органом на основе анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчётности, финансовой отчётности, а также других документов и сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа. То есть по документам, без выхода к налогоплательщику.

Статья 138 прямо запрещает при камеральной проверке ряд мероприятий налогового контроля — за исключением камеральной проверки, проводимой в целях возмещения (возврата) НДС:

• вход на территорию налогоплательщика;
• осмотр территории и помещений налогоплательщика;
• истребование документов у налогоплательщика и его вызов;
• выемка документов и предметов налогоплательщика.

Это самая практически полезная норма для бизнеса: если проверка камеральная и она не связана с возмещением НДС, требование представить документы или явиться в инспекцию выходит за рамки этого вида проверки.

Выездная проверка

По статье 139 выездной налоговой проверкой является проверка исполнения отдельных обязанностей налогоплательщиков в сфере исчисления и уплаты налогов и сборов, а также других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. Анализируются учётная документация, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, иная информация о деятельности.

Ключевые параметры:

• основание — приказ руководителя (заместителя руководителя) налогового органа;
• в приказе указываются наименование налогоплательщика, ФИО и должности проверяющих, сроки и цель проверки;
• срок — не более десяти дней;
• начало срока — дата, указанная в приказе о назначении;
• завершение — день вручения акта либо направления его в персональный кабинет налогоплательщика в виде электронного документа.

При выездных проверках налоговые органы вправе осуществлять профилактические мероприятия и хронометражное обследование, проверять применение контрольно-кассовой техники и платёжных терминалов.

Налоговый аудит

Самая тяжёлая процедура. По статье 140 налоговым аудитом является проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определённый период, и проводится он в отношении налогоплательщика, относящегося к категории с высокой степенью риска.

Здесь есть норма, о которой стоит знать заранее: налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до начала аудита направляют налогоплательщику извещение с датой начала, перечнем подлежащих проверке вопросов и предварительным перечнем необходимых документов. Исключение — при наличии признаков уклонения от уплаты налогов налоговый орган по согласованию с Государственным налоговым комитетом вправе начать аудит без предварительного извещения.

Налоговый аудит крупных налогоплательщиков проводит Межрегиональная государственная налоговая инспекция по крупным налогоплательщикам.

Категория «ААА»: проверок нет

Отдельно стоит выделить норму, добавленную в статью 137 Законом от 15 ноября 2024 года № ЗРУ-1000. В отношении субъектов предпринимательства категории «ААА» высокого рейтинга устойчивости налоговые проверки не проводятся — за исключением проверок в рамках уголовных дел.

Из этой льготы исключены государственные предприятия и юридические лица с долей государства в уставном фонде в размере 50 процентов и более.

Это делает рейтинг устойчивости практическим приоритетом: он влияет не только на скорость возмещения НДС, но и на сам факт проведения проверок.

Что это меняет для компании

Первый вопрос при контакте с налоговым органом — какой это вид проверки и на основании какого документа она проводится. От ответа зависит, вправе ли инспектор входить на территорию, истребовать документы и производить выемку, и в какие сроки процедура должна закончиться.

Второй вопрос — к какой категории риска отнесена компания. Налоговый аудит проводится в отношении налогоплательщиков с высокой степенью риска, а для категории «ААА» проверки не проводятся вовсе. Работа с профилем риска — это профилактика, которая дешевле любой защиты по факту.

Leader Audit сопровождает компании при налоговых проверках и проводит предварительную оценку налоговых рисков до того, как ими заинтересуется инспекция.