Положение о составе затрат (ПКМ № 54): что включается в себестоимость

Четыре группы затрат

Положение группирует все затраты по месту в отчёте о финансовых результатах:

• затраты, включаемые в производственную себестоимость, — прямые и косвенные материальные затраты, затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты, включая производственные накладные расходы;
• расходы периода — расходы по реализации, административные расходы, прочие операционные расходы и убытки; они уменьшают прибыль от основной деятельности;
• расходы по финансовой деятельности — проценты, отрицательные курсовые разницы, переоценка вложений в ценные бумаги и прочие;
• чрезвычайные убытки — учитываются при расчёте прибыли до уплаты налога.

Как из затрат складывается прибыль

Положение описывает каскад показателей. Валовая прибыль — разница между чистой выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции. Прибыль от основной деятельности — валовая прибыль минус расходы периода плюс прочие доходы и минус прочие убытки от основной деятельности. Далее добавляются доходы и вычитаются расходы по финансовой деятельности, затем учитываются чрезвычайные прибыли и убытки — так получается прибыль до уплаты налога, а после налога на прибыль и других платежей — чистая прибыль.

Чистая выручка определяется без НДС и акциза, учитываемых в цене, а также без возвратов и скидок покупателям. Поэтому ошибка в классификации затрат не меняет итоговую прибыль, но искажает валовую маржу и себестоимость единицы продукции.

Что входит в производственную себестоимость

В себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с производством и обусловленные технологией и организацией производства. По экономическому содержанию они группируются по пяти элементам.

• производственные материальные затраты (за вычетом возвратных отходов): сырьё и материалы, покупные комплектующие и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, потери и недостачи в сфере производства;
• оплата труда производственного персонала: заработная плата за выполненную работу, включая стимулирующие выплаты по положению о премировании, надбавки за ночное и сверхурочное время, тяжёлые условия труда, оплата отпусков;
• социальный налог по установленным ставкам к доходам в виде оплаты труда производственного персонала;
• амортизация производственных основных средств и нематериальных активов;
• прочие производственные затраты: ремонт производственных ОС, аренда производственных ОС, охрана труда, командировки производственного персонала, страхование производственных работников и активов, потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам, гарантийный ремонт.

Расходы периода

Расходы периода — затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом: управление, реализация и прочие расходы общехозяйственного назначения. В себестоимость продукции они не попадают и списываются в том периоде, в котором возникли.

• расходы по реализации: перевозка товаров, маркетинг и реклама, а у торговли и общепита — оплата труда продавцов, аренда торговых помещений, хранение, потери товаров;
• административные расходы: оплата труда управленческого персонала и соцналог с неё, служебный транспорт, связь и интернет, аренда офиса, командировки управленцев, представительские расходы;
• прочие операционные расходы: обучение кадров, консультационные, информационные и аудиторские услуги, услуги банка, единовременные премии и вознаграждения по итогам года, материальная помощь работникам, судебные издержки, резерв по сомнительным долгам, убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году, штрафы и пени.

Финансовые расходы и чрезвычайные убытки

К расходам по финансовой деятельности относятся проценты по кредитам банков (кроме процентов по инвестиционным кредитам, которые в инвестиционный период входят в капитальные вложения), проценты по лизингу, отрицательные курсовые разницы, убытки от переоценки вложений, расходы на выпуск собственных ценных бумаг.

Чрезвычайный убыток должен одновременно отвечать трём критериям: быть нехарактерным для обычной деятельности, не повторяться в течение нескольких лет и не зависеть от решений руководства. Положение приводит пример: если компания работает в зоне особых климатических условий, простои из-за климата чрезвычайными не считаются.

Положение и налог на прибыль

Положение отвечает на вопрос «куда отнести затрату в бухучёте», но не на вопрос «уменьшает ли она налоговую базу». Для налога на прибыль действует НК: вычитаются обоснованные и документально подтверждённые расходы (ст. 305), а если признание расхода в бухучёте отличается от порядка НК, для налогообложения применяется порядок Кодекса.

Поэтому часть затрат, которые Положение относит к расходам периода, к вычету не принимается. По ст. 317 НК не вычитаются, в частности:

• отдельные виды материальной помощи работникам (п. 6 ст. 317);
• убытки от хищений и недостач, виновники которых не установлены (п. 10);
• налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок (п. 12);
• пени, штрафы и иные санкции, вносимые в бюджет (п. 19), а также штрафы и санкции за нарушение условий хозяйственных договоров (п. 36);
• расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью, — отдых, спорт, культурные мероприятия (п. 13), если их проведение не возложено на компанию законодательством.