Покупка и продажа иностранной валюты компанией: курс, комиссия банка и проводки

Какие курсы участвуют в конвертации

В операции работают два разных курса. Первый — курс сделки: при покупке и продаже иностранной валюты на территории страны он определяется на договорной основе, исходя из спроса и предложения (ст. 8 Закона «О валютном регулировании»). Банк вправе применять собственный курс покупки или продажи, и он обычно отличается от официального.

Второй — курс Центрального банка. Центральный банк регулярно устанавливает валютный курс для целей бухгалтерского учёта, отчётности и расчёта обязательных платежей (там же, ст. 8). Именно по нему валюта и валютные требования и обязательства отражаются в учёте на дату операции: по МСФО — по спот-курсу на дату сделки (IAS 21, п. 21).

Как отразить покупку валюты

Порядок такой: компания перечисляет сумы банку, банк зачисляет валюту на валютный счёт, бухгалтер оценивает полученную валюту по официальному курсу на дату зачисления и сравнивает её стоимость с фактически списанными сумами. В плане счетов (НСБУ № 21) предусмотрены счёт 5210 для валютных счетов внутри страны и типовая корреспонденция «перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты» с транзитным использованием счёта 5530; применять транзит или нет — решает учётная политика компании.

Стоимость валюты по курсу ЦБ меньше списанных сумов — разница отражается как убыток от курсовой разницы, больше — как доход. Для этого в НСБУ № 21 есть счета 9540 (доходы) и 9620 (убытки).

• заявка на покупку и подтверждение банка с указанием курса сделки;
• банковская выписка по сумовому и валютному счёту;
• справка о курсе ЦБ на дату зачисления валюты;
• отдельная строка в учёте на комиссию банка.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, цифры выбраны только для иллюстрации. Компания покупает 10 000 долларов по курсу сделки 12 800 сумов. Банк списывает 128 000 000 сумов. Курс ЦБ на дату зачисления — 12 750 сумов, значит, валюта оценивается в 127 500 000 сумов. Разница в 500 000 сумов — убыток от курса сделки. Комиссию банка (условно 150 000 сумов) учитывают отдельно от курсовой разницы, как расход на банковские услуги.

• Дт 5530 — Кт 5110: 128 000 000 (перечисление банку на покупку валюты);
• Дт 5210 — Кт 5530: 127 500 000 (зачисление валюты по курсу ЦБ);
• Дт 9620 — Кт 5530: 500 000 (убыток от разницы курсов);
• расход на комиссию банка — отдельной проводкой по счёту расходов, принятому в учётной политике.

Как отразить продажу валютной выручки

При продаже всё симметрично: валютный остаток списывается по курсу ЦБ на дату сделки, а сумы по курсу сделки поступают на расчётный счёт. Если банк купил валюту дороже официального курса — возникает доход (счёт 9540), если дешевле — убыток (счёт 9620). Комиссия банка за конвертацию учитывается отдельно.

Важно не смешивать эту операцию с переоценкой. Если валюта продана не в тот же день, когда пришла, то пока она лежит на счёте, остаток переоценивается по курсу ЦБ, а при продаже закрывается только последняя разница между балансовой стоимостью и суммой, полученной в сумах.

Налоговый результат

Положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, отрицательная — в состав расходов (ст. 320 НК). Но обратите внимание на формулировку: статья говорит о дооценке и уценке, которые производятся в связи с изменением официального курса ЦБ либо курса, установленного законодательством или соглашением сторон. Отклонение курса сделки в банке от курса ЦБ в этой статье отдельно не описано. Как квалифицировать такую разницу (как курсовую или как расход на банковские услуги), следует закрепить в учётной политике и подтвердить у налогового консультанта, а не принимать на веру.

Отдельное правило касается авансов: положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов в целях налогообложения не учитывается (ст. 320 НК). Если валюта покупалась для предоплаты поставщику, это стоит учесть.

Типичные ошибки

Чаще всего ошибаются в трёх местах: оценивают валюту по курсу банка, а не по курсу ЦБ; включают комиссию банка в курсовую разницу, из-за чего искажаются расходы; не сохраняют подтверждение сделки с курсом, и разницу потом нечем обосновать. Ещё одна ошибка — путать результат конвертации с переоценкой остатков на конец периода: по МСФО курсовые разницы при расчётах по денежным статьям признаются в прибыли или убытке того периода, в котором возникли (IAS 21, п. 28), и их нужно считать по одной логике за весь период.

• оценка валюты по курсу банка вместо курса ЦБ;
• комиссия банка внутри курсовой разницы;
• нет подтверждения курса сделки;
• смешение конвертации и переоценки;
• забытая разница по авансам при налогообложении.