Капитальные вложения и незавершённое строительство: учёт и ввод в эксплуатацию

Счета капитальных вложений (0800)

Пункт 67 Инструкции к Плану счетов перечисляет счета, на которых обобщаются инвестиции в основные средства и нематериальные активы. Аналитический учёт ведётся по каждому направлению капвложений (п. 74).

• 0810 «Незавершённое строительство» — затраты на возведение зданий и сооружений по сметам и титульным спискам, а также на приобретение оборудования, инструментов и инвентаря, предусмотренных сметой, — независимо от того, подрядным или хозяйственным способом идёт строительство (п. 68);
• 0820 «Приобретение основных средств» — все затраты на покупку, установку и монтаж основных средств (п. 69);
• 0830 «Приобретение нематериальных активов» (п. 70);
• 0850 «Капитальные вложения в благоустройство земли» — дороги, стоянки, ограждения, озеленение (п. 72);
• 0860 и 0870 — капвложения в основные средства, полученные по финансовой и по оперативной аренде (пп. 73, 73¹);
• 0890 «Прочие капитальные вложения».

Что входит в первоначальную стоимость

По НСБУ № 5 первоначальная стоимость — это затраты на создание (строительство, достройку) или приобретение объекта, включая уплаченные и невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты на доставку, монтаж, установку и запуск, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние (п. 3). Для объектов, созданных своими силами, первоначальная стоимость — сумма затрат на их создание (п. 14).

• включаются: регистрационные сборы и госпошлины, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, информационные и консультационные услуги, связанные с объектом, страхование рисков доставки, вознаграждения посредникам, монтаж, наладка и пуск (п. 13);
• проценты по кредитам, полученным на строительство и начисленные в период строительства, включаются в стоимость созданного объекта (п. 13);
• не включаются: банковские услуги по оплате (аккредитив, конвертация, комиссии), затраты на подготовку и регистрацию договора — они признаются расходами периода (п. 13);
• не включаются сверхнормативный расход материалов, труда и других ресурсов при создании объекта своими силами (п. 14);
• продукция, полученная при проверке работы объекта, приходуется по чистой стоимости реализации и уменьшает сумму капвложений (п. 15).

Ввод в эксплуатацию и начало амортизации

Стоимость объекта включается в баланс как основное средство на основании приёмки-передачи построенного объекта после завершения капитальных вложений (п. 10 НСБУ № 5). Именно с этого момента затраты переходят со счетов 0800 на счета 0100.

• амортизация начисляется с даты, когда объект принят в состав основных средств и введён в эксплуатацию (п. 33 НСБУ № 5) — пока затраты на 0810 или 0820, амортизации нет;
• капвложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земли и арендованные объекты включаются в основные средства ежегодно в сумме затрат по объектам, принятым в эксплуатацию в отчётном году, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 27);
• в налоговом учёте капитальные вложения, не переведённые в состав амортизируемых активов, не амортизируются (ст. 306 НК) — затягивание оформления ввода откладывает и налоговую амортизацию;
• документы для ввода: акт приёмки-передачи, при строительстве — документы о приёмке объекта, при монтаже оборудования — акт о завершении монтажа и пусконаладки.

Модернизация, реконструкция и ремонт

• первоначальная стоимость меняется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации (п. 24 НСБУ № 5);
• капвложения увеличивают стоимость объекта, если растёт будущая экономическая выгода от его использования; все прочие затраты признаются расходами того периода, в котором понесены (п. 25);
• затраты на ремонт (текущий, средний, капитальный) — расходы периода: по производственным объектам — в себестоимость, по административным — в расходы периода (п. 50);
• если на время реконструкции объект полностью выведен из работы, амортизация по нему приостанавливается (п. 35).

НДС по капитальному строительству

При приобретении основных средств (включая оборудование к установке) и объектов недвижимости, в том числе незавершённого строительства, а также товаров и услуг для создания собственных основных средств НДС, предъявленный продавцом, принимается к зачёту в полном объёме (ч. 6 ст. 266 НК). Ждать ввода объекта для зачёта не нужно.

• общие условия зачёта всё равно действуют: объект используется в облагаемой деятельности, есть счёт-фактура с выделенным НДС от зарегистрированного плательщика (ч. 1 ст. 266 НК);
• по импортному оборудованию НДС зачитывается в том же порядке после его уплаты при ввозе;
• если объект будет использоваться в необлагаемой деятельности, правила ст. 267 НК о незачитываемом налоге нужно проверить до начала стройки.

Долгая стройка: налог на имущество и земельный налог

Незавершённое строительство — объект налога на имущество юридических лиц, если стройка не завершена в нормативный срок по проектно-сметной документации, а если срок не установлен — в течение двадцати четырёх месяцев с месяца получения разрешения на строительство (ст. 411 НК). Налоговая база по таким объектам — среднегодовая стоимость незавершённого строительства (ст. 412 НК).

• за земельные участки, занятые объектами незавершённого строительства, земельный налог уплачивается по удвоенным ставкам, если иное не предусмотрено законодательством, и до завершения строительства льготы и понижающие коэффициенты на них не распространяются (ст. 429 НК);
• поэтому контролируйте нормативный срок строительства по каждому объекту и своевременно оформляйте ввод;
• ставка налога на имущество по объектам незавершённого в нормативный срок строительства — 3% против базовых 1,5%; по объектам, по которым Кабинет Министров принял решение о консервации, — 0,7% (ст. 415 НК).