Бухучёт частной клиники: медицинские услуги, НДС и лицензия

Налог с оборота для клиник не применяется

По общему правилу ст. 461 НК юридические лица с совокупным доходом до 1 млрд сум за налоговый период платят налог с оборота. Но часть вторая той же статьи перечисляет тех, на кого он не распространяется, и с 2025 года в этот перечень входят предприятия, торгующие лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, и (или) организации, оказывающие медицинские услуги (п. 14, норма распространяется на отношения, возникшие с 1 апреля 2025 года).

Следовательно, клиника — юридическое лицо — независимо от размера выручки работает в общем режиме: налог на прибыль и НДС. Это стоит учитывать уже на этапе финансовой модели: небольшая клиника, рассчитывавшая на «упрощёнку», получает полноценный налоговый учёт с первого месяца.

НДС: ставка и раздельный учёт

Юридические лица Республики Узбекистан, реализующие товары и услуги, признаются плательщиками НДС (ст. 237 НК), ставка — 12% (ст. 258 НК). В действующем перечне освобождённых оборотов ст. 243 НК медицинских услуг нет: там остались, в частности, услуги по уходу за больными и престарелыми и продукция лечебно-производственных мастерских при лечебных учреждениях, а ряд пунктов исключён из статьи с 1 апреля 2023 года Законом № ЗРУ-812. Если клиника опирается на льготу из отдельного акта, её действие нужно проверять на дату оказания услуг.

Если у клиники одновременно есть облагаемые и освобождённые обороты, к зачёту принимается только НДС, приходящийся на облагаемый оборот. Сумма зачёта определяется раздельным и (или) пропорциональным методом (ст. 268 НК), а по общим затратам, которые невозможно разделить, применяется пропорция. Метод закрепляется в учётной политике.

Налог на прибыль: когда ставка 0%

По ст. 337 НК налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, применяют ставку налога на прибыль 0%, остальные — 15%. Чтобы клиника считалась организацией социальной сферы, должны выполняться условия ст. 59 НК.

• медицинские услуги оказываются медицинской организацией на основании соответствующей лицензии;
• к медицинским услугам относятся, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, а также стоматология, включая зубное протезирование;
• косметологические услуги в льготную категорию не входят;
• доходы от льготных видов деятельности (с учётом безвозмездно полученного имущества) составляют не менее 90% совокупного годового дохода;
• клиника не получает доходов от производства и реализации подакцизных товаров.

Что будет при нарушении условий

Если критерии ст. 59 не соблюдены, ставка 15% применяется с начала налогового периода, в котором произошло несоблюдение, с представлением уточнённой отчётности за прошедшие отчётные периоды (ст. 337 НК). На практике это означает доначисление налога за несколько кварталов сразу.

Типичные причины потери льготы: рост доли косметологии, аптечной розницы или аренды помещений сверх 10% дохода, а также работа без лицензии по отдельному виду медицинской деятельности. Долю льготных доходов полезно контролировать ежемесячно, а не по итогам года.

Лицензия и учёт

Лицензия влияет на налоги дважды. Во-первых, нулевая ставка по ст. 59 НК привязана к услугам, оказываемым на основании соответствующей лицензии. Во-вторых, освобождение от НДС по ст. 243 НК для лицензируемых видов деятельности действует только при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и разрешительных документов.

Поэтому в учёте выручку стоит разносить по видам услуг, указанным в лицензии: это и база для расчёта доли 90%, и аргумент при налоговой проверке. Услуги, не охваченные лицензией, учитываются отдельно.

Медикаменты, расходники и оплата врачей

• Медикаменты и расходные материалы учитываются как запасы и списываются на себестоимость услуг по фактическому расходу. Нормы расхода на типовую процедуру, утверждённые внутренним приказом, помогают обосновать списание и отследить потери.
• Расходы для налога на прибыль вычитаются, если они обоснованы и документально подтверждены (ст. 305 НК): журнал процедур, требования-накладные и акты списания должны совпадать по количеству.
• Оплата труда врачей по трудовому договору облагается НДФЛ по ставке 12% (ст. 381 НК) и социальным налогом по ставке 12% (ст. 405 НК). Процент от выручки врача (сдельная или бонусная система) — та же оплата труда, его нужно закрепить в положении об оплате труда.
• Если клиника привлекает врачей по договорам гражданско-правового характера, проверьте, не подменяет ли договор фактические трудовые отношения: это частый риск доначислений.

С чего начать настройку учёта

• учётная политика: метод раздельного учёта НДС, порядок учёта медикаментов, классификатор услуг по лицензии;
• ежемесячный расчёт доли льготных доходов для ставки 0%;
• разделение косметологии и аптечных продаж в отдельные виды выручки;
• сверка журнала процедур со складским учётом;
• положение об оплате труда врачей с формулой бонусов.