Аудиторская выборка

Как формируется выборка

• Определяются существенные статьи отчётности и зоны повышенного риска
• Крупнейшие операции обычно проверяются сплошным порядком
• По остальным формируется выборка — случайная либо ориентированная на признаки риска
• Объём выборки зависит от оценки риска и надёжности внутреннего контроля

Что означает найденная ошибка

Ошибка в выборке — не изолированный факт. Аудитор оценивает, носит ли она случайный или системный характер, и распространяет результат на всю совокупность. Одна ошибка в выборке может означать существенное искажение по статье в целом.

Именно поэтому обнаружение ошибки обычно ведёт не к её точечному исправлению, а к расширению проверки на этом участке.

Как компания может сократить выборку

Единственный законный способ — надёжный внутренний контроль. Если аудитор убеждается, что контрольные процедуры компании работают, он вправе сократить объём проверок по существу. Слабый контроль даёт обратный эффект.

Методы выборки (МСА 530)

• статистическая — элементы отбираются случайно, результат оценивается вероятностными методами; нестатистическая — на основе профессионального суждения;
• методы отбора: случайный, систематический (каждый n-й элемент), по денежной единице — чем крупнее сумма, тем выше шанс попасть в выборку;
• ключевые и крупные элементы проверяются сплошь, выборка — для остальной совокупности;
• допустимое искажение задаётся до проверки, найденная ошибка экстраполируется на всю совокупность.

Пример экстраполяции

Дебиторская задолженность — 2 млрд сум, крупные остатки на 800 млн проверены сплошь, из остальных 1,2 млрд проверено 300 млн и найдено завышение на 6 млн (2%). Прогнозируемое искажение по непроверенной части — около 18 млн (2% от 900 млн). Если сумма приближается к существенности, аудитор расширяет проверку или просит исправить отчётность.

Правовая основа

Формы и методы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно (ст. 28 ЗРУ-677), руководствуясь международными стандартами аудита (ст. 9).