Аудит экспортной выручки и расчётов с иностранными покупателями

Что входит в аудит экспорта

Проверка строится вокруг каждого экспортного контракта. Аудитор сверяет данные трёх источников: договорной и отгрузочной документации, налоговой отчётности и банковских выписок по валютным счетам.

• реестр экспортных контрактов и сверка с оборотами по реализации в учёте;
• комплект документов, подтверждающих вывоз товаров;
• дату отражения оборота и соответствие периоду налоговой отчётности;
• расчёт НДС: оборот по нулевой ставке и зачёт входного налога;
• поступление валютной выручки и контроль сроков репатриации.

Документы, подтверждающие экспорт

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК), а подтверждающие документы представляются вместе с налоговой отчётностью. Перечень этих документов установлен ст. 261 НК.

Сведения о пересечении границы, которые таможенные органы передают налоговым в режиме реального времени, являются основанием для подтверждения экспорта (ст. 261 НК). Это не отменяет необходимость хранить собственный комплект: аудитор сопоставляет данные декларации, накладных и учёта и ищет расхождения в наименовании, количестве и стоимости товара.

В зависимости от вида деятельности могут потребоваться и другие документы: их перечень и порядок представления утверждает Кабинет Министров. Поэтому для нестандартных схем (переработка, комиссия, продажи через торговые платформы) состав пакета уточняют отдельно.

• контракт — копия, заверенная в установленном порядке;
• грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров;
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа в пункте пропуска;
• при экспорте через комиссионера или поверенного — дополнительно договор комиссии или поручения.

Дата оборота и период отражения

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта датой оборота по реализации является дата фактического пересечения таможенной границы, а при периодическом или временном декларировании — дата регистрации грузовой таможенной декларации с отметками таможни (ст. 242 НК).

Типичная ошибка — отражать оборот по дате счёта-фактуры или подписания документов покупателем. Аудитор сверяет дату пересечения границы с отчётным периодом: смещение оборота в другой квартал меняет и НДС, и подтверждение нулевой ставки.

Зачёт входного НДС при экспорте

Входной НДС по товарам и услугам, использованным в экспорте, принимается к зачёту при выполнении условий ст. 266 НК. Для экспортёра важны два из них: у компании есть счёт-фактура с отдельно выделенным налогом, а по экспорту — банковская выписка, подтверждающая оплату иностранным покупателем.

Налог по закупкам для экспорта принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки на счетах налогоплательщика в банке Республики Узбекистан. Для налогоплательщиков, отнесённых к дисциплинированным, зачёт возможен вне зависимости от поступления выручки. Если же валюта не поступила в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров, соответствующая сумма исключается из зачёта.

Репатриация валютной выручки и штрафы

Резидент обязан обеспечить репатриацию активов по внешнеторговым операциям. Если срок превышен на сто восемьдесят дней, операция квалифицируется как операция движения капитала (Закон «О валютном регулировании», ст. 11-1).

Штраф начисляется, если задержка превысила сорок пять дней (для малого предпринимательства — девяносто дней) после этих ста восьмидесяти дней: пять процентов от суммы не репатриированных активов при задержке до трёхсот шестидесяти дней, затем дополнительно десять процентов и дополнительно тридцать пять процентов при более длительной просрочке.

Условный пример, числа выдуманы для иллюстрации. Компания не малого предпринимательства отгрузила товар на 100 000 долларов США, покупатель не заплатил, срок репатриации и льготный период истекли, а до трёхсот шестидесяти дней со дня экспорта задолженность остаётся полностью открытой.

В этом случае штраф составит пять процентов от суммы не репатриированных активов, то есть 5 000 долларов в эквиваленте. Если задолженность сохранится дольше, к нему добавятся десять процентов, а затем ещё тридцать пять процентов от непогашенной суммы. Для малых предприятий льготный период длиннее. Окончательные суммы определяются по тексту закона и обстоятельствам конкретного контракта.

• штраф не применяется, если просроченная задолженность по экспорту не превышает десять процентов валютной выручки за тридцать шесть месяцев;
• полученное страховое возмещение по полису страхования экспортного контракта уменьшает сумму задолженности для санкций;
• при полной репатриации в течение девяноста дней после вступления судебного акта в силу штраф возвращается.

Как проходит аудит экспорта по шагам

Сначала аудитор запрашивает реестр контрактов и выписки по валютным счетам и составляет сводку: какие поставки отгружены, какие оплачены, по каким деньги ещё не пришли. Затем по выборке контрактов, а при небольшом числе поставок — по каждому, он собирает полный комплект документов и сопоставляет наименование, количество, цену и валюту во всех бумагах.

Следующий шаг — налоговый блок: оборот по нулевой ставке в декларации сверяется с оборотом в учёте, а входной НДС — с долей выручки, фактически поступившей на счета. Завершает работу контроль репатриации: по каждому контракту считается срок с даты экспорта и выявляются поставки, которые приближаются к границе в сто восемьдесят дней. Такой список позволяет компании успеть с претензионной работой, продлением срока или страхованием, а не узнавать о проблеме после начисления штрафа.

Типичные ошибки и порядок действий

• в пакете нет заверенной копии контракта или отметки таможни на накладных;
• дата оборота не совпадает с датой пересечения границы;
• входной налог принят к зачёту до поступления выручки без права на это;
• нет контроля сроков по каждому контракту: просрочка выясняется после штрафа;
• переплата или недоплата покупателем не отражена в учёте.