Взаимозачёт между организациями: оформление, ЭСФ и налоги

Условия зачёта по Гражданскому кодексу

• требования встречные — каждая сторона одновременно кредитор и должник другой;
• требования однородные — как правило, денежные (деньги против денег);
• срок требования наступил, либо он не указан или определён моментом востребования (ст. 343 ГК);
• для зачёта достаточно заявления одной стороны (ст. 343 ГК) — согласие второй стороны закон не требует, но заявление должно быть ей направлено.

Когда зачёт недопустим

Статья 344 ГК запрещает зачёт требований:

• по которым истёк срок исковой давности (общий срок — три года, ст. 150 ГК);
• о возмещении вреда, причинённого здоровью или жизни гражданина;
• о взыскании алиментов;
• об отчуждении дома с условием пожизненного содержания;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором — поэтому сначала проверьте, нет ли запрета зачёта в самом договоре.

Зачёт при уступке требования

Если кредитор уступил требование третьему лицу, должник вправе зачесть против требования нового кредитора своё встречное требование к первоначальному кредитору. Условие: требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения уведомления об уступке, и срок наступил до его получения либо не указан или определён моментом востребования (ст. 345 ГК).

Как оформить взаимозачёт

• Сверить расчёты: подписать акт сверки по каждому договору, чтобы зафиксировать суммы встречных долгов.
• Составить заявление о зачёте (односторонний вариант) или двусторонний акт взаимозачёта с реквизитами договоров, счетов-фактур и суммой зачёта.
• Зафиксировать дату: обязательства прекращаются в сумме зачёта, остаток долга погашается деньгами.
• Отразить зачёт в учёте обеих сторон на основании первичного документа — первичные документы можно оформлять и в электронном виде (ст. 14 Закона «О бухгалтерском учёте»).
• Помнить про валюту расчётов: расчёты и платежи за товары и услуги внутри страны ведутся в сумах (ст. 9 Закона «О валютном регулировании»), поэтому зачёт между резидентами проводится в сумовых суммах.

Пример зачёта

Компания А поставила компании Б товары на 100 млн сумов, а Б оказала А транспортные услуги на 60 млн сумов. Оба долга денежные, сроки оплаты наступили — условия ст. 343 ГК выполнены.

А направляет Б заявление о зачёте на 60 млн сумов. После этого долг А перед Б погашен полностью, а долг Б перед А уменьшается до 40 млн сумов и оплачивается деньгами. НДС по поставке и по услугам каждая сторона уже отразила по датам счетов-фактур (ст. 242 НК), поэтому зачёт на суммы налога не влияет — он лишь закрывает расчёты.

НДС и счета-фактуры при зачёте

Зачёт — это способ оплаты, а не новая реализация. Оборот по реализации для НДС возникает на дату выставления счёта-фактуры или отгрузки товара, если она раньше, а по услугам — на дату оформления счёта-фактуры или иного документа об оказании услуг (ст. 242 НК). То есть НДС у продавца начисляется при отгрузке независимо от того, как потом погашен долг — деньгами или зачётом.

У покупателя НДС принимается к зачёту при одновременном выполнении условий ст. 266 НК: товары используются в облагаемой деятельности, есть счёт-фактура с выделенным налогом от зарегистрированного плательщика НДС. Оплата деньгами для внутреннего вычета в этом перечне не названа, поэтому зачёт долга вычет не блокирует, если счета-фактуры оформлены правильно.

• исключение — экспорт по нулевой ставке: для зачёта входного НДС нужна выписка банка, подтверждающая оплату экспортируемых товаров иностранным покупателем (ст. 266 НК), поэтому погашение экспортной выручки зачётом может лишить права на вычет;
• для зачёта нужны правильно оформленные ЭСФ с обеих сторон — без них ни вычета, ни подтверждения реализации.

Зачёт с нерезидентом: налоги и валютный контроль

• Налог у источника. Зачёт встречного однородного требования в отношении доходов нерезидента считается выплатой дохода (ст. 354 НК). Если доход выплачен путём взаимозачёта, налоговый агент обязан уплатить налог в бюджет в исчисленной сумме.
• Репатриация. Прекращение обязательства нерезидента зачётом встречного однородного требования признаётся одним из способов репатриации активов по внешнеторговым операциям (ст. 11 Закона «О валютном регулировании»).
• Сроки. Если срок репатриации превышен на 180 дней с даты возникновения обязательства нерезидента, операция квалифицируется как операция движения капитала (ст. 11); за необеспечение репатриации предусмотрены штрафы в процентах от суммы (ст. 11¹).

Частые ошибки

• зачёт требования, по которому уже истекла трёхлетняя исковая давность;
• отсутствие заявления или акта — тогда в учёте остаются «висящие» дебиторская и кредиторская задолженности;
• зачёт экспортной выручки без оценки последствий для нулевой ставки НДС и репатриации;
• забытый налог у источника при зачёте с иностранным контрагентом;
• зачёт при прямом запрете в договоре.