Увеличение и уменьшение уставного фонда ООО: порядок и налоги

Когда уставный фонд можно увеличить

Увеличение допускается только после того, как уставный фонд полностью оплачен (ст. 17 Закона № ЗРУ-1137). Каждый участник должен внести свой вклад полностью в срок, установленный учредительными документами, но не более одного года с момента государственной регистрации общества (ст. 15).

Решение принимает общее собрание участников большинством не менее двух третей от общего числа голосов, если устав не требует большего (ст. 17). Источники: имущество общества, в том числе нераспределённая прибыль; дополнительные вклады участников; вклады третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом.

Способ 1. За счёт имущества и нераспределённой прибыли

• Решение можно принять только на основании данных финансовой отчётности за год, предшествующий году решения, подтверждённой заключением внешнего аудита (ст. 18). То есть без аудированной отчётности этот способ недоступен.
• Сумма увеличения не может превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного фондов (ст. 18).
• Размеры долей всех участников не меняются — пропорционально растёт номинальная стоимость каждой доли (ст. 18).
• Налог: для НК такое увеличение номинала доли за счёт собственного капитала общества — дивиденд участника (п. 4 ч. 1 ст. 41 НК), если оно пропорционально долям. Для участника-физлица — резидента ставка НДФЛ по дивидендам 5% (ст. 381 НК).

Способ 2. Дополнительные вклады участников и вклады третьих лиц

Если вклады вносят все участники, решение собрания должно определить общую стоимость дополнительных вкладов, размер вклада каждого участника и срок их внесения (ст. 19). Если увеличение идёт по заявлению отдельного участника или третьего лица, собрание принимает решение единогласно; в заявлении указываются порядок, размер, способ и срок внесения вклада и желаемый размер доли.

Номинал доли участника не может вырасти больше, чем стоимость его дополнительного вклада; номинал доли третьего лица не может превышать стоимость его вклада (ст. 19).

• Не позднее одного месяца после окончания срока внесения вкладов собрание утверждает итоги, увеличивает уставный фонд и вносит изменения в учредительные документы (ст. 19).
• Документы для регистрации изменений и подтверждение полной оплаты вкладов подаются в регистрирующий орган не позднее одного месяца со дня утверждения изменений собранием; для участников и третьих лиц изменения вступают в силу с даты регистрации (ст. 19).
• Если сроки нарушены или вклады внесены не полностью, увеличение признаётся несостоявшимся, и денежные вклады нужно вернуть в течение десяти дней (ст. 19); при просрочке возврата общество платит проценты. Неденежные вклады возвращаются в течение трёх месяцев.
• Неденежные вклады стоимостью более десяти тысяч БРВ оцениваются оценочной организацией, и вклад не может быть выше оценки (ст. 15); денежную оценку неденежного вклада утверждает собрание единогласно (ст. 16).

Когда уставный фонд нужно уменьшить

• Если в течение года с момента регистрации уставный фонд не оплачен полностью, общество должно объявить об уменьшении до фактически оплаченного размера и зарегистрировать его либо принять решение о ликвидации (ст. 20).
• Если после окончания второго и каждого следующего финансового года стоимость чистых активов меньше уставного фонда, общество обязано уменьшить его до размера, не превышающего чистые активы (ст. 20).
• Уменьшение через снижение номинала долей всех участников проводится с сохранением размеров их долей (ст. 20).
• Кредиторы в течение тридцати дней с даты, когда узнали об уменьшении, вправе письменно потребовать досрочного исполнения обязательств и возмещения убытков (ст. 20).
• Если в обязательных случаях общество в течение трёх месяцев не примет решения об уменьшении или ликвидации, кредиторы вправе требовать досрочного исполнения, а регистрирующий орган — обратиться в суд с иском о ликвидации (ст. 20).

Налоги у общества

• Средства, полученные в виде вклада в уставный фонд, не учитываются в доходе общества (п. 1 ст. 304 НК); превышение цены размещения долей над их номиналом — тоже (п. 2 ст. 304).
• Если при уменьшении уставного фонда участник отказывается от получения стоимости своей доли в пользу общества, это доход общества (п. 22 ст. 297 НК).
• Передача товаров в качестве вклада в уставный фонд — оборот по реализации для НДС (ст. 239 НК). Получатель имущества вправе зачесть налог, уплаченный участником при передаче (ст. 266 НК) — это нужно учитывать, если вкладом вносится оборудование или недвижимость.
• Первоначальная стоимость амортизируемого актива, полученного в качестве вклада, — согласованная участниками денежная оценка, но не выше рыночной стоимости (ст. 306 НК).

Налоги у участников

Увеличение номинала доли за счёт собственного капитала общества — дивиденд (п. 4 ч. 1 ст. 41 НК), и у физлица-резидента облагается по ставке 5% (ст. 381), у нерезидента — 10% (ст. 382). Доходом считаются только выплаты, пропорциональные долям.

Средства, полученные участником в пределах вклада при выходе или при уменьшении размера доли, в доход не включаются (п. 3 ст. 304 НК). Выплата вышедшему участнику действительной стоимости доли сверх её размера в уставном фонде признаётся дивидендом (п. 3 ч. 1 ст. 41).

Порядок в коротком виде

• Проверить, полностью ли оплачен текущий уставный фонд, и выбрать источник увеличения.
• Для увеличения из прибыли — подготовить аудированную отчётность за прошлый год и рассчитать предельную сумму (чистые активы минус уставный и резервный фонды).
• Провести общее собрание: 2/3 голосов, а при увеличении по заявлениям отдельных участников или третьих лиц — единогласно.
• Собрать вклады в установленный срок, утвердить итоги не позднее месяца, подать документы на регистрацию не позднее месяца после утверждения.
• Отразить операции в учёте и оценить налоги: дивиденды участникам, НДС по неденежным вкладам.