МСФО: отчет о движении денежных средств и что он показывает

Зачем нужен отчёт о денежных потоках

Прибыль формируется методом начисления: выручка признаётся при отгрузке, расход — при возникновении обязательства. Деньги при этом движутся в другом ритме, и разрыв между прибылью и остатком на счетах может быть значительным.

Отчёт о движении денежных средств снимает этот разрыв. Он показывает, генерирует ли основная деятельность деньги или бизнес живёт за счёт займов и распродажи активов — вывод, который невозможно подменить пояснениями.

Именно поэтому отчёт часто читают первым: он труднее поддаётся косметике. Начисления можно интерпретировать по-разному, а движение денег по счетам либо было, либо нет.

Три раздела: операционная, инвестиционная, финансовая деятельность

Потоки разделяются по природе. Операционная деятельность — основная работа компании: поступления от покупателей, оплата поставщикам, заработная плата, налоги. Именно этот раздел показывает жизнеспособность бизнеса.

Инвестиционная деятельность отражает вложения в долгосрочные активы и поступления от их продажи. Финансовая — отношения с собственниками и кредиторами: привлечение и возврат займов, вклады в капитал, выплаты участникам.

Ошибка в классификации не меняет итоговый остаток денег, но радикально меняет картину для пользователя: расход, отнесённый не в тот раздел, способен превратить убыточный операционный поток в положительный.

• операционная деятельность — поступления и платежи по основной работе
• инвестиционная деятельность — долгосрочные активы и вложения
• финансовая деятельность — капитал, займы и расчёты с собственниками
• отдельно раскрываются проценты, дивиденды и налог на прибыль

Прямой и косвенный метод

Прямой метод показывает валовые поступления и платежи по видам: получено от покупателей, уплачено поставщикам, выплачено работникам. Он нагляднее, но требует данных, которые не всегда легко извлечь из учётной системы.

Косвенный метод стартует от прибыли и корректирует её на неденежные статьи и изменения оборотного капитала. Он проще в подготовке и чаще встречается на практике, хотя менее очевиден для неподготовленного читателя.

Выбор метода — вопрос не только удобства, но и того, какую информацию компания готова раскрывать. Мы обычно смотрим, как настроен учёт, и рекомендуем тот вариант, который компания сможет воспроизводить каждый период без ручной реконструкции.

Что относится к денежным средствам и эквивалентам

Помимо остатков в кассе и на счетах в отчёт попадают эквиваленты — краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в известную сумму денег и почти не подвержены риску изменения стоимости.

Граница здесь тоньше, чем кажется: депозит с ограничением на снятие или средства, заблокированные под обеспечение, эквивалентом не являются. Такие суммы раскрываются отдельно, иначе пользователь переоценит ликвидность компании.

Типичные ошибки при подготовке

Самая частая — расчёт отчёта «по остаткам баланса» без анализа фактических оборотов. Такой подход прячет крупные встречные движения и искажает разделы, хотя итоговая сумма формально сходится.

Вторая — свёртывание потоков: поступление и погашение займа показываются одной строкой, из-за чего исчезает информация о реальном объёме заимствований. Третья — валютные операции, пересчитанные по среднему курсу без выделения курсовых разниц.

• классификация потока не в тот раздел деятельности
• свёрнутые поступления и выплаты вместо развёрнутых
• неденежные операции, попавшие в отчёт
• средства с ограничением в использовании, учтённые как эквиваленты
• нестыковка итога отчёта с остатками в балансе

Как отчёт проверяется при аудите

Проверка начинается с арифметики: итог движения плюс остаток на начало периода должны давать остаток на конец, а он — совпадать с балансом. Дальше выборочно прослеживаются крупные потоки до первичных документов и банковских выписок.

Отдельно анализируется классификация: аудитор смотрит, не улучшена ли картина операционной деятельности за счёт переноса платежей в другие разделы. Неденежные операции, например приобретение актива в обмен на обязательство, должны быть раскрыты, но не включены в потоки.

Помощь Leader Audit в подготовке отчётности

Leader Audit — лицензированная аудиторская организация, лицензия выдана Министерством финансов РУз. За 13 лет практики мы провели более 220 аудиторских проверок и помогли клиентам вернуть НДС более чем на 200 млрд сум.

Мы помогаем компаниям в Ташкенте выстроить подготовку отчётности по международным стандартам так, чтобы отчёт о движении денежных средств собирался из учётных данных, а не восстанавливался вручную в конце года.