Бухучёт на производстве: калькуляция себестоимости и незавершёнка

Счета производства по НСБУ № 21

План счетов выделяет для производства отдельную группу. Рабочий план счетов компания составляет на его основе и закрепляет в учётной политике.

• 2010 «Основное производство» — затраты на выпуск основной продукции, работ, услуг;
• 2110 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 2310 «Вспомогательное производство» — энергия, транспорт, ремонт основных средств, изготовление инструмента и т. п. для основного производства;
• 2510 «Общепроизводственные расходы» — содержание и эксплуатация оборудования, амортизация и ремонт производственных ОС, отопление и освещение цехов, аренда, зарплата обслуживающего персонала цехов;
• 2610 «Брак в производстве», 2710 «Обслуживающие хозяйства»;
• 2810 «Готовая продукция на складе», 2820 — на выставке, 2830 — переданная по договору комиссии.

Как собираются затраты

Прямые затраты — материалы, зарплата производственных рабочих и прочие — списываются с кредита счетов запасов и расчётов по оплате труда в дебет счёта 2010. Туда же переносятся затраты вспомогательного производства (со счёта 2310), общепроизводственные расходы (со счёта 2510) и потери от брака (со счёта 2610).

Затраты включаются в себестоимость того периода, к которому относятся, независимо от момента оплаты — будь то предоплата аренды или доплата по авансовому отчёту (п. 118 НСБУ № 21).

Распределение общепроизводственных расходов

Счёт 2510 собирает косвенные затраты цехов, которые нельзя сразу отнести на конкретное изделие. В конце месяца они распределяются на 2010 и 2310. Порядок распределения между объектами учёта НСБУ № 21 оставляет компании — он устанавливается учётной политикой.

На практике выбирают базу, которая лучше всего отражает потребление ресурсов: прямую зарплату рабочих, машино-часы, прямые материальные затраты или объём выпуска в натуральных единицах. Главное — выбранная база применяется последовательно и описана в учётной политике, иначе себестоимость разных месяцев несопоставима.

Калькуляция себестоимости единицы

Аналитический учёт на счёте 2010 ведётся по видам затрат и видам выпускаемой продукции. Группировка по местам возникновения затрат и калькуляционный учёт могут вестись в отдельной системе счетов; их состав и методику организация определяет сама — с учётом особенностей производства, структуры и управления.

Типовой порядок расчёта за месяц выглядит так.

• собрать прямые затраты по каждому виду продукции (по материальным требованиям и нарядам);
• распределить на выпуск затраты вспомогательных производств и общепроизводственные расходы по базе из учётной политики;
• к сумме затрат месяца прибавить незавершённое производство на начало и вычесть незавершённое производство на конец;
• полученную фактическую себестоимость выпуска разделить на количество выпущенных единиц;
• сравнить с плановой (нормативной) калькуляцией и разобрать отклонения по статьям.

Незавершённое производство

Сальдо счёта 2010 на конец месяца показывает себестоимость незавершённого производства (п. 119 НСБУ № 21). Его оценка напрямую влияет на себестоимость выпуска: завышенная незавершёнка «прячет» затраты в балансе, заниженная — переносит их на текущую продукцию.

Продукция, сдаваемая заказчикам на месте и не оформленная актом приёмки, остаётся в составе незавершённого производства (п. 137). Оценка товарно-материальных запасов и незавершённого производства по Положению о составе затрат производится в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте». Метод оценки — по фактическим затратам, нормативной себестоимости или прямым статьям — нужно закрепить в учётной политике и подкреплять инвентаризацией незавершёнки.

Выпуск и продажа готовой продукции

Фактическая себестоимость завершённой продукции списывается с кредита счёта 2010 в дебет 2810 «Готовая продукция на складе» либо сразу на 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции» или 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг». На счёте 2810 продукция учитывается по фактической производственной себестоимости (п. 138).

Работы и услуги на сторону через счета готовой продукции не проходят — их фактические затраты списываются сразу на 9130. Расходы на управление компанией и сбыт в себестоимость продукции не включаются — это расходы периода. При серийном производстве однородной продукции исключительные или разовые затраты, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, также не включаются в себестоимость готовой продукции, а списываются напрямую как расходы по реализации.