Страхование ответственности аудиторской организации: что это даёт клиенту

Что закон говорит об ответственности аудитора

Ответственность аудиторской организации закреплена в статье 30 ЗРУ-677. Она отвечает перед заказчиками аудиторской проверки, проверяемой организацией и другими пользователями финансовой отчётности за ущерб, причинённый аудиторским заключением с неправильным выводом о финансовой отчётности и иной финансовой информации.

Важно, что круг защищённых лиц шире, чем сторона договора. Помимо заказчика, это «другие пользователи» отчётности: по смыслу нормы к ним могут относиться, например, банк или участник, принявшие решение на основе отчётности с заключением.

Сама по себе ответственность — это обязанность возместить ущерб. Как определяется его размер, закон об аудите не расписывает: здесь применяются общие нормы гражданского законодательства.

Как считается ущерб: общие правила Гражданского кодекса

Статья 14 Гражданского кодекса даёт право требовать полного возмещения убытков, если закон или договор не предусматривают меньший размер. Под убытками понимаются и реальный ущерб (расходы на восстановление нарушенного права, утрата или повреждение имущества), и упущенная выгода — доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях оборота.

Договор на аудит может предусматривать иные условия возмещения, поэтому раздел об ответственности нужно читать до подписания, а не после спора. Закон прямо допускает, что у аудиторской организации могут быть и иные обязанности по договору об оказании аудиторских услуг.

• реальный ущерб — расходы на восстановление нарушенного права, утрата или повреждение имущества;
• упущенная выгода — неполученные доходы, которые были бы получены при обычных условиях оборота;
• размер возмещения может быть ограничен законом или договором — проверьте положения договора об ответственности.

Обязательный полис: что требует ЗРУ-677

Статья 29 закона перечисляет обязанности аудиторской организации. Среди них — вести аудиторскую деятельность исключительно при наличии полиса страхования ответственности аудиторской организации. Это не добровольная опция, а условие самой возможности работать.

Вторая обязанность из той же статьи — по требованию заказчика предъявить сертификат аудитора (аудиторов) и полис страхования ответственности. То есть вы вправе потребовать документ до подписания договора, и отказ показать его — тревожный сигнал.

Из этого следует практическое правило: полис — не маркетинговая деталь, а проверяемое юридическое требование. Страховая сумма, лимиты и исключения в самом тексте закона не раскрываются — их смотрите в полисе и правилах страхования.

Что бывает с аудитором без полиса и с ложным заключением

Статья 43 закона называет основания исключения аудиторской организации из Реестра аудиторских организаций. Среди них — отсутствие полиса страхования ответственности при осуществлении аудиторской деятельности и составление заведомо ложного аудиторского заключения.

Статья 40 уточняет, что заключение признаётся заведомо ложным по решению суда, вступившему в законную силу. Последствием названо исключение из реестра, а также ответственность виновных лиц в порядке, установленном законом.

Для клиента это означает: аудитор, потерявший место в реестре, больше не вправе вести аудиторскую деятельность. Если вы выбираете исполнителя для обязательного аудита, вопрос полиса и записи в реестре — часть проверки самого исполнителя.

Как проверить аудитора и полис перед договором

Порядок проверки простой.

• Откройте Реестр аудиторских организаций на официальном сайте уполномоченного государственного органа — закон объявляет его открытым для ознакомления, а перечень сведений в нём включает наименование, ИНН и сертификаты аудиторов.
• Сверьте ИНН и наименование организации из договора с записью в реестре, убедитесь, что организация в нём числится и не исключена.
• Запросите копию полиса страхования ответственности и сертификатов аудиторов — это прямая обязанность аудитора по статье 29.
• В полисе проверьте срок действия, страхователя (именно та организация, с которой заключается договор), страховую сумму и перечень исключений.
• Закрепите в договоре обязанность поддерживать полис в силе весь срок оказания услуг и уведомить вас о прекращении страхования.

Типичные ошибки заказчиков

Первая ошибка — считать, что полис обеспечит выплату при любом недостатке работы. Страховое возмещение зависит от условий полиса и от того, признан ли ущерб причинённым вследствие ошибки аудитора. Закон выплату не обещает, он лишь устанавливает обязанность иметь полис и ответственность организации.

Вторая — не запрашивать полис вообще, ориентируясь только на цену и срок. Третья — не читать в договоре разделы об ответственности и ограничениях, хотя именно они определяют, что вы сможете взыскать при споре.

Четвёртая — не хранить рабочую переписку и переданные документы: при споре о качестве заключения именно они подтверждают, что и когда было передано аудитору.