Кто вправе проводить обязательный аудит: аудиторская организация, а не частный аудитор

Аудитор и аудиторская организация — это разные субъекты

Сертификат подтверждает квалификацию человека и даёт ему право оказывать аудиторские услуги в составе аудиторской организации. Самостоятельной аудиторской практики вне организации закон не предусматривает: аудитор работает на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера, причём одновременно только в одной аудиторской организации.

Помощник аудитора — сотрудник без сертификата. Он может участвовать в проверке по поручению аудитора, но не вправе подписывать аудиторское заключение и другие документы по проверке.

Требования к аудиторской организации

Организационно-правовая форма может быть любой из предусмотренных законодательством, кроме акционерного общества. Но при условии выполнения четырёх обязательных условий:

• не менее четырёх штатных аудиторов, для которых организация — основное место работы;
• уставный капитал формируется имуществом, в том числе деньгами, которые организация реально использует в деятельности;
• доля аудиторов (аудитора) в уставном капитале — не менее 51% (исключение — филиал или дочернее общество иностранной аудиторской организации);
• руководитель — только аудитор, для которого эта организация является основным местом работы.

Что ещё закон требует от исполнителя

Помимо структуры, на аудиторскую организацию возложены постоянные обязанности. Для заказчика важнее всего те, что можно проверить до подписания договора:

• работать только при наличии полиса страхования ответственности аудиторской организации;
• по требованию заказчика предъявить сертификаты аудиторов и полис страхования;
• обеспечивать повышение квалификации аудиторов один раз в год;
• вести собственный сайт и поддерживать его в актуальном состоянии;
• размещать на сайте (или на сайтах республиканских объединений аудиторов) информацию о проведённых обязательных проверках с аудиторским заключением;
• хранить экземпляры аудиторских заключений не менее пяти лет.

Дополнительные условия именно для обязательного аудита

К обязательной проверке допускаются не все организации, формально соответствующие базовым требованиям. Нужно ещё два условия: в штате не менее двух аудиторов с непрерывным стажем не менее трёх последовательных лет (либо с международным сертификатом бухгалтера) и отсутствие нарушений законодательства об аудиторской деятельности по итогам внешнего контроля качества.

Для банков действует отдельное правило: в штате должно быть не менее двух аудиторов с квалификационным сертификатом на право проверок банков.

Кто не может быть вашим аудитором

Закон запрещает проверку, если исполнитель не независим. Среди оснований — оказание вам в проверяемом периоде сопутствующих услуг, определённых статьёй 33 Закона, конфликт интересов, участие аудиторской организации или аудиторов в вашем капитале, а также работа вашего учредителя или руководителя в этой аудиторской организации. Кроме того, одну и ту же компанию нельзя проверять более семи лет подряд: заранее планируйте ротацию.

Как проверить исполнителя перед договором

Право вести деятельность появляется у организации с даты внесения сведений в Реестр аудиторских организаций, и информация в нём открыта. Порядок такой:

• найдите организацию в Реестре: там указаны ИНН, руководитель, аудиторы, номера и даты их сертификатов;
• убедитесь, что в штате не менее четырёх аудиторов и руководитель — аудитор;
• запросите сертификаты проверяющих и полис страхования ответственности;
• проверьте отсутствие запретов на независимость — сопутствующие услуги вам в проверяемом периоде, общие учредители, срок подряд;
• откройте сайт организации и найдите там раздел с проведёнными обязательными проверками.

Кому обязательный аудит нужен и в какие сроки

Обязательной ежегодной проверке подлежат, в частности, акционерные общества, банки и иные кредитные организации, страховые организации, биржи и хозяйствующие субъекты с государственной долей в уставном капитале. Коммерческие организации попадают под обязательный аудит, если по итогам отчётного года одновременно выполняют два из трёх условий: активы, выручка и численность работников выше порогов, установленных статьёй 35 Закона. Сама компания выступает заказчиком проверки, поэтому именно она отвечает за выбор допустимого исполнителя.

Практический вывод: договор лучше заключать заранее — в начале года или сразу после отчётной даты. Времени на проверку исполнителя, согласование плана работ и получение заключения должно хватить до 15 июня.

Типичные ошибки и риски заказчика

Главная ошибка — заключить договор с физическим лицом «с сертификатом» или с компанией, не внесённой в Реестр. Такое заключение не подтвердит исполнение обязанности: уклонением признаётся непроведение аудита годовой отчётности до 15 июня года, следующего за отчётным, и отсутствие аудиторского заключения. Копию заключения нужно представить в налоговые органы в течение пятнадцати дней после проверки, но не позднее 15 июня. Для должностного лица предусмотрено административное взыскание, а если проверка не проведена до конца года после взыскания — штраф с самой организации. Уплата штрафа от проверки не освобождает.