Профессиональный скептицизм аудитора (ISA 200): зачем нужны сомнения

Что такое профессиональный скептицизм по ISA 200

Стандарт даёт прямое определение. Профессиональный скептицизм — это установка, при которой аудитор ставит под сомнение информацию, проявляет бдительность в отношении условий, которые могут указывать на возможное искажение из-за недобросовестных действий или ошибок, и критически оценивает доказательства.

Важно, что это именно установка, а не подозрение к конкретным людям. Скептицизм не означает, что аудитор считает бухгалтерию нечестной. Он означает, что аудитор не вправе заранее исключать ошибку или искажение только потому, что отчётность подготовлена аккуратно и руководство внушает доверие.

Требование сформулировано в п. 15 ISA 200: аудит планируется и проводится с профессиональным скептицизмом, с пониманием того, что бывают обстоятельства, при которых отчётность окажется существенно искажена. То есть скептицизм действует с самого планирования, а не включается в момент, когда что-то пошло не так.

На что аудитор обращает внимание

Применение стандарта (пункт A18) перечисляет, на что именно направлена бдительность аудитора. На практике это объясняет большинство его вопросов:

Отсюда типичная картина: аудитор получил от бухгалтера пояснение, но просит ещё и первичный документ или внешнее подтверждение. Это не недоверие к человеку, а требование к качеству доказательства.

• доказательства, которые противоречат другим собранным доказательствам — например, остатки в учёте не сходятся с банковской выпиской или актом сверки;
• информация, ставящая под вопрос надёжность документов и ответов на запросы, которые предполагается использовать как доказательства;
• обстоятельства, которые могут указывать на возможные недобросовестные действия;
• обстоятельства, требующие дополнительных процедур сверх тех, что были запланированы.

Почему аудитор не принимает слова на веру

Стандарт признаёт: если нет оснований думать иначе, аудитор может считать записи и документы подлинными. Однако он обязан оценить надёжность информации, которую собирается использовать как доказательство. Если возникает сомнение или есть признаки возможных недобросовестных действий, нужно провести дополнительное исследование.

Отдельно стандарт выделяет ситуацию, когда лишь один документ, который по своей природе не исключает возможность подделки, остаётся единственным доказательством существенной суммы в отчётности. Именно поэтому по крупным операциям просят не только договор, но и акт, платёжный документ, переписку или подтверждение контрагента.

Ещё одна причина переспрашивать — противоречивые ответы. По ISA 240, если ответы руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, на запросы не согласуются между собой, аудитор обязан исследовать эти несоответствия. Поэтому один и тот же вопрос иногда задают разным сотрудникам: это проверка согласованности, а не проверка людей.

Наконец, стандарт прямо говорит, что мнение о честности и добросовестности руководства не освобождает аудитора от скептицизма и не позволяет довольствоваться менее убедительными доказательствами при достижении разумной уверенности. Даже если компания проверяется не первый год и к ней нет претензий, уровень доказательств не снижается.

Скептицизм и профессиональное суждение: в чём разница

Эти понятия часто путают, хотя стандарт определяет их отдельно. Профессиональное суждение — это применение знаний, опыта и навыков в контексте стандартов аудита, бухгалтерского учёта и этики для принятия обоснованных решений о надлежащих действиях в конкретном задании. Скептицизм — это установка, с которой аудитор подходит к информации. Суждение — инструмент принятия решений, скептицизм — настрой при сборе и оценке доказательств.

Суждение особенно нужно при решении, например, вопросов существенности и аудиторского риска, а также при оценке суждений самого руководства при применении концепции подготовки отчётности. Достаточно ли собрано доказательств — тоже вопрос профессионального суждения.

У суждения есть и границы. Стандарт требует документировать его и подчёркивает: на суждение нельзя ссылаться, чтобы оправдать решения, которые не подкреплены фактами конкретного аудита или достаточным количеством надлежащих доказательств. Для трудных вопросов предусмотрены консультации внутри аудиторской группы и с другими специалистами.

Что скептицизм значит для вашей компании

Для клиента это означает несколько практических вещей. Во-первых, достаточное количество доказательств зависит от оценённых рисков: чем выше риски, тем больше доказательств, скорее всего, понадобится. Если у компании есть сложные сделки, оценочные значения или операции со связанными сторонами, вопросов будет больше — и это нормально.

Во-вторых, объём не заменяет качества: большое количество слабых доказательств не компенсирует низкое качество. Десять устных пояснений весят меньше, чем один внешний документ.

В-третьих, разумная уверенность — это высокая степень уверенности, но не абсолютная. Скептицизм не гарантирует, что аудитор найдёт всё, и не превращает аудит в сплошную проверку каждой операции.

Как подготовиться к вопросам аудитора

Скептицизм аудитора невозможно «отключить», но можно сделать так, чтобы он требовал меньше времени:

Типичная ошибка клиента — обижаться на вопросы и сокращать общение. Это замедляет аудит и, как правило, увеличивает число дополнительных запросов.

• заранее собрать основные договоры, акты сверки, банковские выписки и подтверждения по крупным и необычным операциям;
• подготовить письменные пояснения к существенным изменениям показателей по сравнению с прошлым периодом;
• назначить одного ответственного за коммуникацию, чтобы ответы разных сотрудников не расходились;
• не «подгонять» документы под вопрос: поздно оформленный документ вызывает больше вопросов, чем честное объяснение;
• если документа нет, сказать об этом сразу — аудитор подберёт альтернативную процедуру;
• не воспринимать повторный вопрос как претензию: чаще всего он связан с требованиями стандарта к доказательствам.