Ставка НДС при экспорте: 0% и как её подтвердить

Что облагается по нулевой ставке

Статья 260 НК применяет ставку 0% к реализации (особые случаи нулевой ставки — в ст. 264):

• товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
• товаров, вывезенных после таможенной процедуры переработки на таможенной территории, и продуктов их переработки
• припасов — топлива и горюче-смазочных материалов для эксплуатации воздушных судов
• услуг по перевозке товаров в таможенном транзите от таможни в месте прибытия до таможни в месте убытия
• услуг, непосредственно связанных с международными перевозками (их перечень — в ст. 263)

Какие документы подтверждают экспорт товаров

Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчётностью (ст. 260). Статья 261 называет три основных документа:

• контракт или его копия, заверенная в установленном порядке
• грузовая таможенная декларация на вывоз; для товаров, проданных через национальные и иностранные электронные торговые площадки, — документы, на основании которых они вывезены
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа в пункте пропуска, подтверждающие пересечение границы транспортом с товаром

Электронное подтверждение и экспорт через комиссионера

С 1 января 2025 года основанием для подтверждения экспорта служат и сведения о пересечении границы, которые таможня передаёт налоговым органам в электронном виде в режиме реального времени; норма распространяется на экспорт начиная с 1 декабря 2023 года. По Положению о порядке возмещения НДС (постановление Кабинета Министров №489) в этом случае подавать в налоговую документы, подтверждающие экспорт, не требуется.

При экспорте через комиссионера или поверенного комитент дополнительно представляет договор комиссии (поручения). В зависимости от вида деятельности могут понадобиться и другие документы — их перечень утверждает Кабинет Министров.

Когда отражать экспорт и когда отчитываться

Датой экспортного оборота считается не отгрузка со склада, а фактическое пересечение таможенной границы (ст. 242). Пример: товар отгружен 28 сентября, а пункт пропуска пересёк 2 октября — оборот относится к октябрю и попадает в отчётность, которую нужно сдать не позднее 20 ноября. Сроки:

• дата оборота — дата фактического пересечения таможенной границы; при периодическом или временном декларировании — дата регистрации ГТД с отметками таможни (ст. 242)
• налоговый период по НДС — месяц (ст. 259)
• отчётность по НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным (ст. 273)

Входящий НДС экспортёра: условия зачёта

Нулевая ставка отличается от освобождения тем, что НДС по товарам и услугам для облагаемых оборотов, в том числе по нулевой ставке, принимается к зачёту. По закупкам для освобождённых от НДС оборотов зачёт не допускается (ст. 267). Ключевые для экспортёра условия зачёта по ст. 266 — они должны выполняться одновременно:

• использование товаров (услуг) в облагаемой, в том числе экспортной, деятельности
• счёт-фактура с выделенной суммой НДС от поставщика, зарегистрированного плательщиком НДС
• при экспорте товаров — выписка банка об оплате иностранным покупателем

Зачёт в доле от валютной выручки: пример

НДС по закупкам для экспорта по нулевой ставке принимается к зачёту в доле от валютной выручки, поступившей на счета в банках Узбекистана (ст. 266).

Пример (условные цифры): отгрузка на экспорт — 2 000 000 000 сумов, выручка поступила на 1 500 000 000 сумов (75%), входящий НДС по закупкам для этой поставки — 180 000 000 сумов. В текущем периоде к зачёту — 75%, то есть 135 000 000 сумов; остальные 45 000 000 сумов — в доле от выручки, которая поступит позже.

Исключение — дисциплинированные налогоплательщики, которые своевременно получают валютную выручку и не имеют просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам: они зачитывают НДС независимо от поступления выручки. Но если выручка не поступит в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, зачёт в соответствующей части исключается.

Экспорт услуг: 0% или вне сферы НДС

Для услуг нулевая ставка предусмотрена только в случаях, прямо названных в главе 36 НК: международные перевозки и связанные с ними услуги, транзит, переработка товаров с вывозом продуктов переработки (ст. 260–263), а также особые случаи ст. 264 — например, услуги дипломатическим представительствам, где 0% применяется через возврат уплаченного налога. Другие услуги иностранным заказчикам — например, консалтинг или разработка программ — НДС в Узбекистане не облагаются, если место их реализации не признаётся территорией Узбекистана: по общему правилу оно определяется по месту деятельности покупателя (ст. 241).

Право на зачёт входящего НДС при этом сохраняется: оборот по таким услугам приравнивается к облагаемому (ст. 266). Для возмещения оказание услуги подтверждают контракт и банковская выписка об оплате иностранным покупателем, а для услуг в электронной форме — отчёт по общепринятой зарубежной практике и банковская выписка (Положение о возмещении НДС, пп. 11–12).

Возврат превышения и типичные ошибки

Если входящий НДС больше начисленного, отрицательная сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей по НДС или по заявлению в налоговой отчётности возвращается (ст. 272, 274). Камеральная проверка по возмещению занимает до 30 дней, вернуть сумму должны не позднее 30 дней с даты уведомления; экспортёрам, которым НДС уже возмещали без выявленных нарушений, сумму, образовавшуюся из-за нулевой ставки, по их заявлению возвращают в ускоренном порядке — в течение 7 дней (ст. 138, 274). Ошибки, которые мешают подтвердить ставку и зачёт:

• экспорт отражён по дате отгрузки со склада, а не по дате пересечения границы, и оборот попал не в тот месяц
• наименование, количество или стоимость товара в контракте, ГТД и товаросопроводительных документах не совпадают
• входящий НДС зачтён полностью, хотя выручка поступила частично
• закупки по счетам-фактурам, отнесённым к категории высокого риска: с 2026 года НДС по ним покупатель не зачитывает, пока налог не уплачен через механизм налогового агента (ст. 266-1, 267)
• счета-фактуры оформлены не через информационную систему электронных счетов-фактур — это основание для отказа в возмещении (Положение о возмещении НДС, п. 25)
• услуги иностранным заказчикам облагают по ставке 12%, хотя место реализации — не Узбекистан