Взаимосвязанные лица в налогообложении: кто это по НК РУз
Налоги · Опубликовано: 2026-08-06 · Обновлено: 2026-08-06 · Время чтения: 7 мин
Компании внутри группы часто уверены, что взаимосвязанность определяется долей в 50 процентов. По статье 37 НК порог — более 20 процентов, и учитывается не только прямое участие.
Материал подготовлен аудиторами Leader Audit (CAP, CIPA, DipIFR). Источники: Налоговый кодекс РУз, Министерство финансов Республики Узбекистан.
Взаимосвязанность лиц — категория, от которой зависит внимание налоговых органов к сделкам внутри группы и применение правил ценообразования. Определяется она статьёй 37 Налогового кодекса, и распространённое представление о том, что речь идёт о контрольных пакетах, неверно.
Общий принцип
Статья 37 начинается не с процентов, а с существа отношений. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц, такие лица признаются взаимосвязанными для целей налогообложения.
Для признания взаимосвязанности учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других, в соответствии с заключённым между ними соглашением, либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Отдельно оговорено: такое влияние учитывается независимо от того, оказывается ли оно одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимосвязанными лицами.
Практический смысл: наличие или отсутствие доли — не единственный критерий. Возможность определять решения через соглашение или иным образом тоже создаёт взаимосвязанность.
Порог участия — более 20 процентов
С учётом общего принципа статья 37 перечисляет конкретные основания. Среди них:
- юридические лица, если одно прямо и (или) косвенно участвует в другом и доля такого участия составляет более 20 процентов;
- физическое лицо и юридическое лицо, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в нём с долей более 20 процентов;
- юридические лица, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в каждом из них с долей более 20 процентов;
- юридическое лицо и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа либо по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета);
- юридические лица, в которых не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены либо избраны по решению одного и того же лица.
Порог в 20 процентов существенно ниже, чем предполагают в большинстве групп компаний. Миноритарное по корпоративным меркам участие уже создаёт взаимосвязанность для целей налогообложения.
Прямое и косвенное участие
Порядок расчёта определён статьёй 38. Доля участия одного лица в другом определяется в виде суммы долей прямого и косвенного участия.
Долей прямого участия признаётся непосредственно принадлежащая лицу доля голосующих акций или доля в уставном фонде (уставном капитале) выбранного юридического лица.
Именно косвенное участие чаще всего и остаётся незамеченным: доли, проходящие через промежуточные компании, суммируются с прямыми, и итог нередко превышает порог, хотя ни одна из долей по отдельности его не достигает.
Отсюда практическая рекомендация для групп: держать актуальную схему участия со всеми уровнями, а не только реестр прямых долей.
Почему это важно
- Сделки между взаимосвязанными лицами — предмет повышенного внимания при налоговых проверках.
- С 1 января 2026 года проверка формирования трансфертной цены выделена в самостоятельный вид налоговой проверки (пункт 4 части третьей статьи 137, добавлен Законом № ЗРУ-1108).
- Раскрытие операций со связанными сторонами — обязательный элемент финансовой отчётности и предмет аудиторских процедур.
- Для акционерных обществ вопрос дополнительно пересекается с фидуциарными обязанностями руководства, прямо перечисленными в законе с 28 февраля 2026 года.
Что делать компании
- Составьте карту участия: прямые и косвенные доли, включая промежуточные звенья.
- Отдельно зафиксируйте лиц, имеющих полномочия по назначению исполнительных органов и совета директоров, — это самостоятельное основание взаимосвязанности, не связанное с долей.
- Выделите операции с выявленными взаимосвязанными лицами за проверяемые периоды.
- Проверьте, как эти операции раскрыты в финансовой отчётности.
- Оцените обоснование цен по таким сделкам и наличие подтверждающей документации.
Leader Audit проводит анализ структуры участия, выявление взаимосвязанных лиц и оценку налоговых рисков по операциям внутри группы.
Частые вопросы
С какой доли участия лица считаются взаимосвязанными?
Более 20 процентов прямого и (или) косвенного участия — по статье 37 Налогового кодекса. Порог применяется к участию одного юридического лица в другом, физического лица в юридическом, а также к случаю, когда одно и то же лицо участвует в нескольких юридических лицах с долей более 20 процентов в каждом.
Учитывается ли косвенное участие?
Да. По статье 38 доля участия определяется как сумма долей прямого и косвенного участия. Прямым признаётся непосредственно принадлежащая лицу доля голосующих акций или доля в уставном фонде. Косвенные доли через промежуточные компании суммируются с прямыми, и совокупный результат может превысить порог, даже если ни одна доля по отдельности его не достигает.
Может ли быть взаимосвязанность без доли в капитале?
Да. Статья 37 учитывает влияние, оказываемое в силу заключённого между лицами соглашения либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими. Отдельным основанием названы полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа или не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа либо совета директоров.
Чем это грозит при налоговой проверке?
Сделки между взаимосвязанными лицами находятся в фокусе налогового контроля, а с 1 января 2026 года проверка формирования трансфертной цены выделена в самостоятельный вид налоговой проверки (пункт 4 части третьей статьи 137 в редакции Закона № ЗРУ-1108). Обоснование цен и документация по таким сделкам должны быть подготовлены заранее.
Читайте также: Трансфертное ценообразование в Узбекистане: что нужно знать · Виды налоговых проверок в Узбекистане: чем они отличаются
Бесплатная консультация: +998 97 410 04 47 · info@leaderaudit.uz · г. Ташкент, ул. Мустакиллик, 12.