Камеральная налоговая проверка: что инспекция вправе и чего нет
Налоги · Опубликовано: 2026-08-06 · Обновлено: 2026-08-06 · Время чтения: 6 мин
Камеральная проверка идёт по документам, которые уже есть у инспекции. Закон прямо запрещает при ней четыре мероприятия — и знание этого запрета экономит компании недели работы.
Материал подготовлен аудиторами Leader Audit (CAP, CIPA, DipIFR). Источники: Налоговый кодекс РУз, Министерство финансов Республики Узбекистан.
Камеральная проверка — самый частый вид налогового контроля и самый недооценённый. Компании либо не замечают её вовсе, либо реагируют на запросы так, будто идёт налоговый аудит, и добровольно делают то, чего закон при этой процедуре не предусматривает.
На чём она основана
Статья 138 Налогового кодекса: камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчётности, финансовой отчётности, а также других документов и сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа.
Ключевое здесь — «имеющихся у налогового органа». Проверка строится на том, что инспекция уже получила: отчётность, данные информационных систем, сведения от банков и иных источников. Это кабинетная работа с данными, а не проверка на территории компании.
Четыре запрета
Статья 138 прямо запрещает при камеральной проверке проведение следующих мероприятий налогового контроля:
- вход на территорию налогоплательщика;
- осмотр территории и помещений налогоплательщика;
- истребование документов у налогоплательщика и его вызов;
- выемка документов и предметов налогоплательщика.
Норма добавлена в статью 138 Законом от 28 декабря 2023 года № ЗРУ-891 и действует с 1 января 2024 года.
Третий пункт — самый практически значимый. Истребование документов и вызов налогоплательщика при камеральной проверке не проводятся. Компании, которые по привычке собирают и везут пакет документов в ответ на любой запрос, тратят ресурс на процедуру, которая этого не предполагает.
Единственное исключение — возмещение НДС
Все четыре запрета не применяются к камеральной налоговой проверке, проводимой в целях возмещения (возврата) суммы налога на добавленную стоимость.
Логика понятна: компания сама заявляет требование к бюджету, и проверка обоснованности требует более широкого набора инструментов. Но для бизнеса это означает конкретное следствие: подача заявления на возмещение переводит камеральную проверку в другой режим, где возможны и истребование документов, и осмотр помещений.
Поэтому документы по операциям, формирующим сумму к возмещению, должны быть в порядке до подачи заявления, а не собираться по запросу.
Предпроверочный анализ
До начала проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы могут проводить предпроверочный анализ. Часть третья статьи 138 действует в редакции Закона от 25 декабря 2025 года № ЗРУ-1108 с 1 января 2026 года.
Установлено и ограничение: предпроверочный анализ не проводится за налоговый период, по которому проведён или проводится налоговый аудит.
Практический смысл нормы в том, что период, уже прошедший налоговый аудит, не должен снова становиться объектом предварительного изучения. Это дополняет гарантию статьи 143, по которой более одного налогового аудита по одним и тем же налогам за один и тот же период не проводится, кроме случаев выявления новых обстоятельств.
Как правильно реагировать
- Установите вид проверки. Формулировка документа и ссылка на норму показывают, камеральная это проверка, выездная или налоговый аудит.
- Если проверка камеральная и не связана с возмещением НДС, соотнесите поступивший запрос с запретами статьи 138.
- Отвечайте письменно и фиксируйте переписку — устные договорённости в налоговом споре не работают.
- Разберите причину: камеральная проверка обычно вызвана расхождением в данных, и полезнее устранить само расхождение, чем реагировать на его следствия.
- Не игнорируйте процедуру. Отсутствие реакции на выявленное расхождение — один из факторов, влияющих на отнесение компании к категории риска.
- Помните о связи с налоговым аудитом: он проводится в отношении налогоплательщиков с высокой степенью риска (статья 140).
Последний пункт объясняет, почему к камеральной проверке стоит относиться серьёзно, несмотря на её мягкий формат. Это не отдельный эпизод, а часть системы оценки, от которой зависит, придёт ли к компании налоговый аудит с его тридцатью днями и продлениями до шести месяцев.
Leader Audit сопровождает компании при камеральных проверках, анализирует причины расхождений и помогает подготовить обоснованный ответ.
Частые вопросы
Могут ли при камеральной проверке вызвать в инспекцию?
По статье 138 Налогового кодекса при камеральной налоговой проверке запрещены истребование документов у налогоплательщика и его вызов, а также вход на территорию, осмотр территории и помещений и выемка документов и предметов. Запрет не применяется к камеральной проверке, проводимой в целях возмещения (возврата) суммы НДС.
Что такое предпроверочный анализ?
Это изучение данных о налогоплательщике, которое налоговые органы могут проводить до начала камеральной налоговой проверки. Норма действует в редакции Закона от 25 декабря 2025 года № ЗРУ-1108 с 1 января 2026 года. Установлено ограничение: предпроверочный анализ не проводится за налоговый период, по которому проведён или проводится налоговый аудит.
Чем камеральная проверка отличается от выездной?
Камеральная проводится в налоговом органе на основе отчётности и сведений, уже имеющихся у инспекции, и при ней запрещены вход на территорию, осмотр, истребование документов и выемка. Выездная проверка (статья 139) назначается приказом руководителя налогового органа, предполагает анализ учётной документации и движения ценностей и проводится в срок не более десяти дней.
Почему при возмещении НДС проверка идёт по другим правилам?
Потому что статья 138 прямо исключает камеральную проверку, проводимую в целях возмещения (возврата) суммы НДС, из-под общего запрета на четыре мероприятия налогового контроля. При такой проверке возможны и истребование документов, и осмотр помещений, поэтому пакет документов по операциям, формирующим сумму к возмещению, следует готовить до подачи заявления.
Читайте также: Виды налоговых проверок в Узбекистане: чем они отличаются · Кто является плательщиком НДС в Узбекистане
Бесплатная консультация: +998 97 410 04 47 · info@leaderaudit.uz · г. Ташкент, ул. Мустакиллик, 12.