НДС при экспорте: нулевая ставка, подтверждение и возврат налога
НДС · Опубликовано: 2026-08-18 · Обновлено: 2026-08-18 · Время чтения: 7 мин
Экспортёр не освобождён от НДС — он платит его по ставке 0 %, и в этом принципиальная разница: право на зачёт входящего налога сохраняется, а значит, возникает сумма к возврату. Разбираем, что облагается по нулевой ставке, чем подтверждается вывоз и как получить деньги.
Материал подготовлен аудиторами Leader Audit (CAP, CIPA, DipIFR). Источники: Налоговый кодекс РУз, Министерство финансов Республики Узбекистан.
Нулевая ставка — это не освобождение
Различие выглядит формальным, но определяет всю экономику экспортной сделки. По статье 258 НК общая ставка налога составляет 12 %, а в случаях, предусмотренных главой 36, — 0 %.
При освобождении от налога оборот не облагается, но и входящий налог по покупкам к зачёту не принимается — он оседает в себестоимости. При нулевой ставке операция остаётся облагаемой, просто по ставке 0 %, поэтому право на зачёт входящего налога сохраняется в полном объёме (ст. 266 НК).
Следствие арифметическое: начисленного налога по экспортной выручке нет, а зачётный по закупкам есть — сумма налога к уплате за период получается отрицательной, и она подлежит возмещению в порядке статьи 274 НК (ч. 3 ст. 272 НК). Именно поэтому регулярный экспортёр — типовой заявитель на возврат НДС.
Что облагается по нулевой ставке
Статья 260 НК относит к экспортным и приравненным к ним операциям реализацию:
- товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта;
- товаров, ранее помещённых под процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, а также продуктов переработки, отходов и остатков, полученных в результате такой переработки;
- припасов, вывезенных с территории Республики Узбекистан: топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для нормальной эксплуатации воздушных судов;
- услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещённых под таможенную процедуру транзита, при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия;
- услуг, непосредственно связанных с международными перевозками.
Отдельно урегулированы услуги по переработке товаров на таможенной территории (ст. 262 НК) и особые случаи применения нулевой ставки (ст. 264 НК) — например, реализация дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также в рамках соглашения о разделе продукции, если оно предусматривает нулевую ставку.
Ключевая процедурная норма статьи 260 НК: документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчётностью. Не по запросу и не позже — вместе с отчётностью.
Международные перевозки: когда 0 % применяется к услугам
Статья 263 НК распространяет нулевую ставку на реализацию:
- услуг по международной перевозке товаров — перевозок воздушными судами, железнодорожным транспортом или автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Республики Узбекистан;
- услуг, связанных с транзитом иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия;
- услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, если пункт отправления или назначения находится за пределами страны, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами;
- услуг перевозчиков — юридических лиц Республики Узбекистан по перевозке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки; эта норма применяется при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов;
- услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах, и ряда сопутствующих операций.
Обратите внимание на условие с отметками: для перевозчика они играют ту же роль, что и для экспортёра товара, — без них право на нулевую ставку не подтверждено.
Чем подтверждается экспорт
Перечень документов закрытый и задан статьёй 261 НК:
- контракт либо его копия, заверенная в установленном порядке;
- грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров с таможенной территории Республики Узбекистан; для товаров, реализованных на национальных и иностранных электронных торговых площадках, — документы, являющиеся основанием для их вывоза (норма в редакции ЗРУ-1108, действует с 1 января 2026 года);
- товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска, подтверждающие пересечение таможенной границы транспортными средствами, гружёными товарами.
Существенное упрощение: сведения о пересечении таможенной границы, предоставленные таможенными органами налоговым посредством электронного обмена информацией в режиме реального времени по статье 133 НК, являются основанием для подтверждения экспорта (ч. 2 ст. 261 НК).
Норма про электронные торговые площадки — свежая и практически значимая: она закрывает вопрос для тех, кто продаёт за рубеж через маркетплейсы, где привычной экспортной декларации в классическом виде может не быть.
Как экспортёру вернуть налог
Механика та же, что и при обычном возмещении, но с двумя особенностями.
Первая — ускоренный порядок. Лица, осуществляющие экспорт и приравненные к нему операции, входят в перечень категорий, к которым применяется ускоренное возмещение — в части суммы, образовавшейся в результате применения нулевой ставки, если ранее этим лицам возмещался налог и нарушения не были выявлены (п. 3 ч. 4 ст. 274 НК). То есть чистая история прошлых возмещений сама по себе работает как пропуск в быстрый режим, без банковской гарантии.
Вторая — сроки. При ускоренном порядке заявленная к возврату сумма возмещается в течение семи дней, тогда как общий срок — не позднее тридцати дней с даты уведомления (ч. 3 и 5 ст. 274 НК). Уведомление о возврате подаётся вместе с налоговой отчётностью.
При этом камеральная проверка обоснованности суммы проводится в общем порядке и после перечисления денег. Если сумма окажется необоснованной, её придётся вернуть с пеней, начисляемой с даты возмещения.
Переработка на таможенной территории: отдельный случай
Помимо классического вывоза, нулевая ставка охватывает операции с переработкой. По статье 260 НК под неё подпадает реализация товаров, ранее помещённых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, а также продуктов переработки, отходов и остатков, образовавшихся в результате такой переработки. Налогообложение самих услуг по переработке товаров на таможенной территории урегулировано отдельно — статьёй 262 НК.
Для производственных компаний это принципиально: сырьё, ввезённое для переработки и вывезенное обратно в виде готовой продукции, не выпадает из режима нулевой ставки, а образующиеся при переработке отходы и остатки прямо названы в норме. Ошибка здесь обычно в другом — операцию оформляют как обычную внутреннюю реализацию, теряя право на нулевую ставку и вместе с ним основание для возмещения.
Порядок действий по одному экспортному циклу
Чтобы не держать всё в голове, экспортный цикл удобно разложить по шагам:
- Отгрузка — товар помещается под таможенную процедуру экспорта, оформляется декларация.
- Вывоз — на товаросопроводительных документах проставляются отметки таможенного органа в пункте пропуска; параллельно сведения о пересечении границы уходят в электронный обмен между таможенными и налоговыми органами (ст. 133 НК).
- Закрытие периода — экспортная выручка облагается по ставке 0 %, входящий налог по закупкам берётся в зачёт, формируется отрицательная сумма налога.
- Отчётность — не позднее 20 числа следующего месяца сдаётся отчётность, вместе с ней подаются документы, подтверждающие нулевую ставку, и уведомление о возврате.
- Возмещение — 7 дней при ускоренном порядке, до 30 дней при общем.
- Проверка — камеральная проверка обоснованности суммы проводится в общем порядке, в том числе после перечисления денег.
Из этой раскладки видно, что решающий этап — второй, а не четвёртый: право на нулевую ставку создаётся в момент вывоза и фиксируется документами, а отчётность лишь оформляет то, что уже произошло.
Где экспортёры теряют деньги
- Нет отметок таможенного органа на товаросопроводительных документах. Контракт и декларация есть, вывоз фактически состоялся, но подтверждения пересечения границы нет — нулевая ставка не подтверждается.
- Документы не поданы вместе с отчётностью, хотя статья 260 НК требует именно этого.
- Сделка отнесена к экспорту услуг без выполнения условий статьи 263 НК — например, оба пункта маршрута находятся внутри страны.
- Не разделён оборот: помимо экспорта есть внутренняя реализация и освобождённые операции, а зачёт заявлен целиком.
- Первое возмещение готовится как последующее: компания рассчитывает на ускоренный порядок, не имея истории возмещений, и получает общий срок — кассовый разрыв там, где его не планировали.
Что стоит выстроить заранее
- Сделать сбор экспортного пакета частью процесса отгрузки, а не отчётности: отметки на документах собираются в момент вывоза, а не через месяц.
- Проверить, что данные о пересечении границы уходят в электронный обмен между таможенными и налоговыми органами — это ускоряет подтверждение.
- Для первого возмещения заложить срок до тридцати дней и оценить, нужна ли банковская гарантия, чтобы ускорить получение денег.
- Держать раздельный учёт по экспортным, внутренним и освобождённым операциям, чтобы зачёт был защищён.
- Планировать возврат как регулярный процесс: у экспортёра он повторяется каждый период, и разовая настройка окупается многократно.
Частые вопросы
Облагается ли экспорт НДС в Узбекистане?
Да, но по ставке 0 %. Это не освобождение: операция остаётся облагаемой, поэтому право на зачёт входящего налога сохраняется, и у экспортёра образуется сумма к возмещению (ст. 258, 260, 266, 272 НК РУз).
Какие документы подтверждают экспорт для нулевой ставки?
Контракт или его заверенная копия, грузовая таможенная декларация и товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа в пункте пропуска. Сведения о пересечении границы, переданные таможенными органами налоговым в режиме реального времени, также являются основанием для подтверждения экспорта (ст. 261, 133 НК).
Когда подавать документы на нулевую ставку?
Вместе с налоговой отчётностью — это прямо предусмотрено статьёй 260 НК.
Применяется ли нулевая ставка к международным перевозкам?
Да, при условиях статьи 263 НК: пункт отправления или назначения расположен за пределами Республики Узбекистан, а для перевозки экспортируемых товаров на перевозочных документах должны быть отметки таможенных органов.
Может ли экспортёр получить ускоренный возврат НДС?
Да, в части суммы, образовавшейся от применения нулевой ставки, если ранее налог уже возмещался и нарушений выявлено не было (п. 3 ч. 4 ст. 274 НК). Срок при ускоренном порядке — семь дней.
Как продавать за рубеж через маркетплейсы?
Для товаров, реализованных на национальных и иностранных электронных торговых площадках, основанием для подтверждения служат документы, являющиеся основанием для их вывоза с таможенной территории (п. 2 ч. 1 ст. 261 НК в редакции, действующей с 1 января 2026 года).
Связанные услуги: Возврат НДС · Налоговый консалтинг
Читайте также: Документы для возврата НДС в Узбекистане: полный перечень и порядок подачи · Сроки возврата НДС в Узбекистане: 30 дней, 7 дней и ускоренный порядок · Отказ в возврате НДС: причины, разбор и порядок обжалования
Бесплатная консультация: +998 97 410 04 47 · info@leaderaudit.uz · г. Ташкент, ул. Мустакиллик, 12.