Постоянное учреждение нерезидента: когда оно возникает
Налоги · Опубликовано: 2026-08-25 · Обновлено: 2026-08-25 · Время чтения: 9 мин
Постоянное учреждение возникает не из решения компании, а из фактических обстоятельств её деятельности. Разбираем критерии, случаи зависимого агента и строительной площадки и последствия признания задним числом.
Материал подготовлен аудиторами Leader Audit (CAP, CIPA, DipIFR). Источники: Налоговый кодекс РУз, Министерство финансов Республики Узбекистан.
Зачем нужна эта конструкция
Постоянное учреждение — это налоговая, а не юридическая категория. Оно отвечает на один вопрос: получила ли страна право облагать налогом прибыль иностранной компании, полученную от деятельности на её территории.
Если постоянного учреждения нет, доходы нерезидента облагаются налогом у источника выплаты — с валовой суммы платежа. Если оно есть, налогообложению подлежит прибыль, относимая к деятельности этого учреждения, — то есть доходы за вычетом относящихся к ним расходов, как у обычной компании.
Базовые критерии
Постоянным учреждением по общему правилу признаётся постоянное место деятельности, через которое иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане. Ключевых признаков три: наличие места деятельности, его определённая постоянность и ведение через него предпринимательской деятельности.
- место управления, филиал, отделение, бюро, контора;
- фабрика, мастерская, магазин, склад, используемый для продаж;
- место добычи природных ресурсов;
- строительная площадка, монтажный или сборочный объект — при превышении установленной длительности;
- оказание услуг через персонал, находящийся в стране, в течение установленного периода.
При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения его определение постоянного учреждения и установленные им сроки имеют приоритет над общими правилами.
Зависимый агент
Постоянное учреждение может возникнуть без офиса и склада — через деятельность лица, действующего от имени иностранной компании. Речь идёт о ситуации, когда такое лицо имеет и обычно использует полномочия заключать договоры от имени нерезидента либо играет основную роль в их заключении.
Наличие подписи под договором не обязательно. Достаточно, чтобы представитель фактически согласовывал существенные условия, а головная компания лишь формально подписывала подготовленное.
Деятельность через независимого агента — брокера или иного посредника, действующего в рамках своей обычной деятельности и для нескольких клиентов, — постоянного учреждения по общему правилу не образует. Граница проходит по экономической и юридической независимости посредника.
Подготовительная и вспомогательная деятельность
Исключение составляет деятельность подготовительного и вспомогательного характера: хранение и демонстрация товаров, сбор информации, изучение рынка, закупка товаров для головной компании. Такая деятельность постоянного учреждения не образует.
Но исключение узкое и часто трактуется шире, чем следует. Если то, чем занимается подразделение, составляет существенную часть основной деятельности компании, оно перестаёт быть вспомогательным — независимо от того, как названо в положении о представительстве.
Строительная площадка
Строительство, монтаж и сборка образуют постоянное учреждение при превышении установленного срока. Отсчёт ведётся с начала фактических работ, и здесь возникают типовые споры:
- учитываются ли перерывы в работах при исчислении срока;
- как считать срок при нескольких связанных контрактах на одном объекте;
- учитывается ли деятельность субподрядчиков в сроке генподрядчика;
- с какого момента считать начало — с мобилизации или с первых работ.
Ответы зависят от применимого международного договора и Налогового кодекса, поэтому по длящимся проектам позиция определяется до начала работ, а не по факту превышения срока.
Последствия признания
При образовании постоянного учреждения иностранное юридическое лицо обязано встать на учёт в налоговых органах, вести учёт доходов и расходов, относящихся к деятельности в Узбекистане, представлять налоговую отчётность и уплачивать налог на прибыль с относимой прибыли.
Признание может произойти задним числом — по результатам проверки. Тогда доначисляется налог за прошлые периоды, начисляется пеня, а компания оказывается в положении, когда учёта за эти периоды не велось и подтвердить расходы нечем. Именно отсутствие подтверждённых расходов, а не сама ставка, делает такое доначисление тяжёлым.
Распределение расходов головной компании
Прибыль постоянного учреждения определяется как если бы оно было самостоятельным предприятием. К вычету могут приниматься расходы, понесённые для целей его деятельности, включая управленческие и общеадминистративные расходы головной компании — при условии документального подтверждения и обоснованного метода распределения.
Метод распределения фиксируется заранее и применяется последовательно. Произвольное отнесение части расходов головного офиса без методики — стандартное основание для их исключения.
Как проверить свой риск
- Описать, что фактически делают люди компании в Узбекистане, — не по документам, а по факту.
- Проверить, кто согласовывает условия договоров с местными клиентами и где принимаются решения.
- Оценить длительность присутствия персонала и работ по каждому проекту.
- Проверить наличие и содержание международного договора со страной резидентства.
- Сопоставить фактическую деятельность с формулировками положения о представительстве и доверенностей.
Если по нескольким пунктам ответы указывают на предпринимательскую деятельность, вопрос не в том, возникнет ли постоянное учреждение, а в том, когда это будет зафиксировано.
Частые вопросы
Что такое постоянное учреждение?
Постоянное место деятельности, через которое иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане. Это налоговая категория, дающая стране право облагать относимую прибыль.
Может ли постоянное учреждение возникнуть без офиса?
Да. Через зависимого агента — лицо, которое имеет и обычно использует полномочия заключать договоры от имени нерезидента либо играет основную роль в их заключении.
Образует ли представительство постоянное учреждение?
Не образует, если ограничивается подготовительной и вспомогательной деятельностью. Если фактически ведётся часть основной деятельности компании, исключение не применяется.
Чем отличается налогообложение при наличии постоянного учреждения?
Без постоянного учреждения доход облагается налогом у источника с валовой суммы выплаты. При его наличии облагается прибыль — доходы за вычетом относящихся к ним подтверждённых расходов.
Связанные услуги: Налоговый консалтинг · Обязательный аудит
Читайте также: Налог у источника выплаты доходов нерезидентам · Филиал и представительство иностранной компании: в чём разница · Избежание двойного налогообложения: как применять договор · Как открыть компанию с иностранными инвестициями в Узбекистане
Бесплатная консультация: +998 97 410 04 47 · info@leaderaudit.uz · г. Ташкент, ул. Мустакиллик, 12.